增值稅改革問題剖析

北京市試點營業稅改征增值稅改革日前獲批，將于今年7月1日起正式實施，北京市地稅局正在抓緊向全市5.4萬多戶營業稅納稅人進行調研。據了解，天津、重慶、江蘇和深圳也正在積極申請試點。在上海，交通運輸業和部分現代服務業已于1月1日起開展營業稅改征增值稅試點。

“營改增”政策的推行，引發的業界爭論至今仍未平息，有的支持，有的不看好，有的持觀望態度。本文將根據上海今年1、2月份的試點狀況分析“營改增”短期內對我國不同行業企業的影響，并在比較和分析歐洲、亞洲實行增值稅較成功國家增值稅制度實踐的先進經驗的基礎上，探討我國增值稅未來可能發展的方向。

上海試點：

運輸業和金融租賃業稅賦加重

2012年1月1日起，上海市正式開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。財政部和稅務總局根據國務院批準的營業稅改征增值稅試點方案，分別制訂了“實施辦法”、“試點有關事項”和“試點過渡政策”的規定等3個指導性文件。根據試點方案，試點范圍內企業在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續等。

上海市委書記俞正聲在今年“兩會”上透露，第一批試點的7個行業、12萬戶企業中，8萬戶小額納稅人的稅賦是降低的；4萬戶一般納稅人中，涉及運輸業和金融租賃業兩個行業的稅賦是加重的。

中國物流與采購聯合會3月21日發布的調查報告顯示，試點2個月以來，物流企業特別是運輸型物流企業普遍反映稅負幾乎增加一倍。調查報告統計顯示，2012年1月份，67%的試點企業實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。換算成營業稅體制，57%的企業稅負增加超過5萬元，24%的企業稅負增加超過10萬元，個別大型物流企業集團稅負增加超過100萬元。物流企業分為綜合型、運輸型和倉儲型。在試點以前，運輸、裝卸、搬運是按照3%的稅率征收營業稅，倉儲、配送、代理按照5%征收營業稅；試點以后，前者按照11%征收增值稅，而后者按照6%征收增值稅。現在政策下，可抵扣的進項稅額只有固定資產和燃料費用，對于2012年1月1日以前的進行稅額不得抵扣，占物流行業成本較高的人工成本不可抵扣。中國物流與采購聯合會進行了一個測算：以國內某大型零單物流企業為例，原來購進的大量固定資產，以及折舊都不可以抵扣，燃油成本、人力成本，過橋費成本三項占總成本60%以上，這部分成本的進項稅額也是不能抵扣的，即使剩下的成本都可以抵扣，增值稅發票也不一定都能取得。經過測算，該企業的實際稅收負擔增加了2—3倍。

而在實際運行中，由于稅改目前還處于試點階段，上海的試點企業與外地非試點企業稅制銜接上的不統一，也對物流公司造成影響。有企業反應，由于無法從非稅改試點的外地公司得到增值稅發票，與外地公司的某些物流業務現在 “做一單虧一單”，公司在外地的相關業務已被迫暫停。雖然這個問題可能會隨著稅改的區域擴大得到解決，但是相關企業目前確實在承受稅負上升和業務減少的“雙重”壓力。

中國物流與采購聯合會建議，將“貨物運輸服務”從“交通運輸服務”中剝離，納入“物流輔助服務”，采用6%的增值稅稅率。另一個建議是，增加增值稅進項稅抵扣項目。比如過路過橋費、保險費，以及房屋租金等。對存量資產(非不動產)采取過渡性抵扣政策，允許物流企業現有的運輸工具及設備依據一定比例納入進項稅額抵扣。目前，只允許對企業上一年購買的設備等進行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業人士指出，上述兩個建議，都可以使得物流運輸業的稅負回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡單些。而后一項增加進項稅抵扣項目，操作起來難度稍大。中國物流與采購聯合會還建議，營業稅改增值稅的改革進一步推廣時，最好按行業推開，而不是按地區推進，以避免引發地區間的不平衡。

金融租賃是以融物的方式達到融資目的的新興產業，屬于金融和貿易的結合體。上海市這次稅改試點里融資租賃只涉及到有形動產租賃，其他股權租賃、無形資產租賃、不動產租賃、基礎設施租賃、公益設施租賃、沒承租人的采購租賃等都不在這個范圍。在有形動產租賃中，營改增前固定資產是不能抵扣進項稅金的，營改增后購入機器設備與融資租入機器設備取得的進項發票均可抵扣進項稅金，但是前提是購入機器設備與融資租入機器設備的時間均是在增值稅轉型后的時間。正是這個規定讓試點單位稅負不降反增。以上海小川公司為例，該公司主營叉車租賃業務，是此次上海市有形動產租賃業的稅改試點單位之一。該公司財務人士表示，由于公司現在是一般納稅人，稅改后稅率由5%提高到17%。雖然購買叉車的增值稅發票可用于抵稅，但是此次稅改規定只有2012年實行“營改增”之后購買用于租賃的車輛才能抵稅，而該公司的30余輛叉車都是在2012年之前購買的，所以享受不到抵稅的優惠。這些車輛在向外租賃時，卻需要繳納從稅改前5%提高到如今17%的稅負，相應的附加稅也隨之明顯提高，從而造成總體稅負增加幅度較大。

在今年“兩會”上，上海市委書記俞正聲表示，上海市將安排過渡性財政扶持政策，對試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式進行補貼，確保試點企業稅負不增。

增值稅的國際經驗

增值稅在歐洲擁有最長的歷史。增值稅早在1954 年問世于法國，從流轉稅改革而來，其增值稅征稅范圍極廣，對工業生產、批發、零售環節， 農業和提供勞務服務實行廣泛征收（包括農、工、商、建筑、服務等行業）。法國的成功經驗就是建立了一套比較完善的稅收征管制度。英國同法國比較相像，在1973 年將購買稅和特別就業稅調整合并為增值稅，實行消費型增值稅。征稅范圍較廣，農業、工業、批發、零售、服務各交易領域普遍征收增值稅。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務及所有出口商品和勞務。

在亞洲國家中，韓國是實施增值稅比較成功的國家之一，于1977 年實施消費型增值稅。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國一般納稅人），二是簡化納稅和特別納稅（針對個體經營商按照流轉額征收，類似于我國的小規模納稅人），都實行10%的單一稅率。征管方式較先進，主要依賴計算機，較早建立納稅登記制度。印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅。

在上述所有的國家中，對中國最具有借鑒意義的是德國。德國于1968年1月1日正式推行增值稅，到上世紀80年代中后期以收入型增值稅取代地方營業稅。在德國增值稅是共享稅，按照確定的比例在各級財政部門之間進行分成，這個比例是可以根據實際情況進行調整的。聯邦和各州一般每兩年就要進行一次磋商，將各方的財政收支比例充分分析后，為了加以平衡，將會對增值稅如何分配的比例作出調整。可見，德國的增值稅發展趨勢跟中國是很相像的，對于稅收在國家和地方的分成方面，德國給了我們很好的建議。我國可以嘗試著讓各級政府定期作出財政報告，每隔一段時間召開公開會議，針對各級政府財政收入報告，對稅收分成比例進行重新調整，以平衡各級政府的需求。這樣一來就可以解決增值稅改革在全國推廣的一個大難題了。

我國增值稅改革的方向

完善增值稅抵扣鏈條，保持整體稅賦公平，使目前的增值稅轉向真正的消費型增值稅，是我國增值稅改革未來的方向。目前，要穩妥推進增值稅“擴圍”（擴大抵扣范圍和征稅范圍）改革，必須做好以下幾點。

1、加快擴大進項稅額抵扣范圍，比如，將不動產類固定資產和無形資產納入抵扣。

2、穩步擴大增值稅的征稅范圍，目前在上海已經試行了將營業稅中的交通運輸業和部分服務業納入增值稅的征收范圍，下一步應當擴大增值稅的范圍，應按照平穩過渡，分步實施的原則逐步開展，首先將與經濟發展關系密切的建筑安裝、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產、部分服務業和娛樂業納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業和部分服務業暫時保留征收營業稅，取消營業稅。

3、為現有的增值稅制度瘦身。積極推進減結構、減稅率、減比重的改革我國現行稅制結構是以流轉稅為主體稅種的稅制結構，依據目前我國經濟運行態勢及走向，尤其是面對金融海嘯引發的國際經濟急劇動蕩，切實可行的減稅方案必須選擇增值稅：減少稅率結構、減低稅率、減小收入比重。這方面可以主要參考東盟成員國的做法，將擴大增值稅征稅范圍與縮小其規模并行，最終實現基本稅率（標準稅率）稅率在15%左右，收入比重在30%以下的消費型增值稅制度。

4、全面推進稅收的網絡建設，建設稅收信息系統，推進征管方式現代化，使稅收征管和監督有序進行。實現納稅人數據動態共享，早日實現稅務信息化管理，提高征管工作的質量和效率。

5、縮小增值稅減免稅優惠范圍，實施進口產品全面征稅出口產品徹底退稅。其余的稅收優惠逐漸縮小，做好過渡時期的銜接工作。

（整理：何佳艷）