個人權益性投資收益的稅務處理方法

孟秀麗

權益性投資收益是指投資者從股權性投資活動中獲取的諸如股息、紅利和轉股等利益。其中，股息、紅利是指被投資單位從留存收益中分配給投資者的收益；轉股是指被投資單位將未分配利潤、盈余公積或除資本溢價外的資本公積轉增資本形成的收益。根據現行個人所得稅相關規定，個人投資者從股權類投資活動中獲取的權益性投資收益屬于個人所得稅應稅收入，根據收益來源地的不同，其具體的稅務處理存在一定的差異。

一、個人投資者來源于境內的權益性投資收益的稅務處理

來源于境內的權益性投資收益是指個人投資者從境內被投資單位獲取的股息、紅利或轉股收益。

根據個人所得稅法及其實施條例的相關規定，個人從中國境內的非上市公司、企業或其他經濟組織獲取的股息、紅利等投資收益屬于個人所得稅應稅所得，以每次獲得的收益額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅；個人從境內上市公司獲得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起減按50%計入應納稅所得額，依照20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

例1：2010年度，北京居民小王從所直接投資的餐飲公司分得利潤8萬元，另從投資的上市公司股票中獲取股利3萬元。則這兩項所得均為權益性投資收益，其中從餐飲公司分得的利潤應全額計入個人所得稅應納稅所得額，從上市公司股票中獲取的股利可以按50%計入應納稅所得額，所以這兩項投資收益應交所得稅額為：

二、個人投資者來源于境外的權益性投資收益的稅務處理

來源于境外的權益性投資收益是指個人投資者從境外股權性投資中獲取的股息、紅利或轉股收益。納稅人從境外獲取的投資收益一般均已繳納或負擔了來源國的個人所得稅額，為了避免發生國家間對同一所得的重復征稅，同時維護我國的稅收權益，稅法規定，我國在對納稅人來源于境外的權益性投資收益行使稅收管轄權時，準予其在應納稅額中以抵免限額為限扣除在境外已繳的相關稅款。而抵免限額是指境外所得按照我國稅法計算的應納稅額，它是計算境外所得應納稅款時準予扣除的實繳境外稅款的限額。

1.居民納稅義務人

個人所得稅居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者雖無住所，但在中國境內居住滿1年以上的個人，其從境外股權性投資中取得的投資收益，屬于個人所得稅應稅所得，應繳納個人所得稅，但其在境外已繳納的稅額可以按照規定標準進行抵免。計稅方法如下：

（1）分國計算抵免限額。我國個人所得稅的抵免限額采用分國限額法。納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或者地區和不同應稅項目，依照我國稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算出應納稅額，即各應稅項目的單項抵免限額，然后將同一國家或地區內不同應稅項目的抵免限額相加確定出來自該國或地區所得的抵免限額，即分國的抵免限額。

對于投資者取得的來自不同國家或地區的投資收益，分別按照20%的稅率計算出該國投資收益的抵免限額，與來自于該國的其他應稅項目抵免限額相加確定出來自于該國或該地區全部所得的抵免限額，即：

來自某國或地區的抵免限額

=來自某國或地區的投資收益×20%+∑（來自某國或地區的其他應稅項目抵免限額）

例2：我國居民個人小李在2010納稅年度，從A、B兩國取得收入，均已取得境外完稅憑證。

①A國收入情況：在A國授權某公司使用一項專利技術，一次取得特許權使用費收入30000元，并在A國已繳個人所得稅5000元；此外，在A國的一項股權投資分得股息收益50000元，已扣繳個人所得稅8000元；

②B國收入情況：在B國進行股權投資取得股息收入10000元，已被扣繳個人所得稅2500元。

根據上述資料，小李在A國的收入分為特許權使用費收入和股息兩個項目，所以

A國的抵免限額=股息抵免限額＋特許權使用費抵免限額

=50000×20%＋30000×（1－20%）×20%＝14800元

小李在B國的收入只有股息項目，所以，

B國的抵免限額=10000×20%＝2000元

（2）分國確定實際抵免額。根據前述計算出的來自某國或地區所得的抵免限額與在該國或地區實繳稅款進行比較，以數額較小者作為實際抵免額。

如果在某一納稅年度，某一國家或地區的實繳境外稅款超過抵免限額，超限額部分不允許在當年其他國家應納稅額中抵扣，但可以結轉在以后納稅年度針對該國或地區的實繳稅款低于抵免限額的部分中補扣，但結轉期最長不超過5年。

例3：承例2。小李在A國實際繳納的個人所得稅額為13000元（5000＋8000），小于A國抵免限額14800元，所以A國實際抵免額為13000元。

小李在B國實際繳納的個人所得稅額為2500元，大于B國抵免限額2000元，所以B國實際抵免額為2000元，已交稅款超過實際抵免額的部分500元（2500-2000）可以結轉以后年度從B國實繳稅款低于抵免限額的部分中補扣。

（3）計算應納稅額。對納稅人的境外所得按照我國個人所得稅法的規定計算出應納稅額，減除前述計算出的分國實際抵免額，即為該納稅人境外所得在我國應補繳的個人所得稅額。

應納稅額＝∑（來自某一國家或地區的所得按我國稅法規定的應納稅額－該國或地區的實際抵免額）

例4：承例3。小李在A國和B國取得的收入在我國應補繳的個人所得稅額為：

應納稅額=（A國所得按我國稅法規定的應納稅額-A國的實際抵免額）＋（B國所得按我國稅法規定的應納稅額-B國的實際抵免額）

綜合上述結果，居民小李在2010納稅年度的境外所得應在中國補繳個人所得稅1800元，其在B國交納的個人所得稅未抵減完的500元，可按我國稅法規定的前提下結轉以后年度補扣。

2.非居民納稅義務人

非居民納稅義務人是指習慣性居住地不在中國境內，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內，在中國境內居住不滿1年的個人。我國個人所得稅法規定，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅，其來源于境外的所得不需要繳納我國個人所得稅。