論企業(yè)會計信息失真及其治理

[摘要]會計信息失真是企業(yè)正確決策與持續(xù)發(fā)展的一大“頑疾”。為此，本文在分析會計信息失真的基礎(chǔ)上，針對性地提出防范與治理之策，以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)資源的高效配置與利用。

[關(guān)鍵詞]上市公司會計信息治理

一、會計信息失真的概述

會計信息是指“以貨幣為計量單位，向經(jīng)營者、債權(quán)人、投資者與行政部門提供該組織資本運(yùn)行、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)變動等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。” 它既能如實反映價值運(yùn)動的諸多變化，又可為企業(yè)經(jīng)營決策提供了依據(jù)與支持。作為市場投資的“導(dǎo)航標(biāo)”，會計信息的最大特征在于決策有用性，其質(zhì)量高低將直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)資源的高效配置與利用。而會計信息失真則是會計報表或報告的數(shù)據(jù)信息無法充分、真實地反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，對經(jīng)營者正確決策產(chǎn)生消極影響的狀況，涉及到會計信息失實與造假兩個方面。就其表現(xiàn)而言，大致包括：原始憑證失真、成本不實、財務(wù)賬面混亂、經(jīng)營成果失真、在成本中任意調(diào)節(jié)利潤等，最終體現(xiàn)為會計報表或報告的失真。

會計信息失真具有嚴(yán)重的危害性。其一，損害投資者的利益。如果違背真實、公允的會計原則，通過瞞報稅費(fèi)、虛夸業(yè)績、謊增利潤等方式來推動公司股價暴漲，誤導(dǎo)投資決策，就必然使投資者利益受損。其二，威脅企業(yè)持續(xù)發(fā)展。充分真實的會計信息是企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、實施有效管理的前提。一旦出現(xiàn)會計信息失真，企業(yè)就難以及時正確地應(yīng)對千變?nèi)f化的市場風(fēng)險，市場份額與融資能力也隨之下降，生產(chǎn)發(fā)展也難以為繼。其三，引發(fā)市場信用危機(jī)。市場經(jīng)濟(jì)是以信用為基礎(chǔ)的，則必然要求各企業(yè)及時披露會計信息，減少因信息不對稱而引發(fā)的道德風(fēng)險。如若企業(yè)用虛假會計信息在資本市場“招搖撞騙”被發(fā)現(xiàn)，就會引發(fā)企業(yè)乃至整個市場的信用危機(jī)，使投資者與債權(quán)人感到上當(dāng)受騙，再也不愿向該企業(yè)“輸血”。其四，降低國家宏觀調(diào)控的質(zhì)量。宏觀決策的制訂離不開客觀完備的財務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)會計信息失真將使行政部門難以準(zhǔn)確評估經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢，并及時采取合理的宏觀調(diào)控措施，致使社會經(jīng)濟(jì)秩序飽受不斷沖擊。

二、公司會計信息失真的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動

企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得作為委托人的投資者專注于業(yè)績監(jiān)督，而將日常經(jīng)營管理事務(wù)委托給專業(yè)管理者，并支付相應(yīng)勞動報酬。此時，管理者基于個人效用最大化的考慮，傾向于在短期內(nèi)快速改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，以獲得投資者的認(rèn)可與獎勵。反之，一旦企業(yè)經(jīng)營業(yè)績急速下滑甚至出現(xiàn)虧損，管理者就會面臨降薪或者被辭退的風(fēng)險。為了減小風(fēng)險，管理者會利用信息優(yōu)勢作出有損投資者的敗德行為，指使會計人員隨意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、提供虛假賬目信息、粉飾會計報表，就會導(dǎo)致會計信息失真。會計人員則為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益與更高的名譽(yù)地位，也熱衷于選擇有利于管理者而不利于投資者的會計方法，從而增強(qiáng)會計信息失真的可能性。

2.會計制度法規(guī)不健全

會計制度法規(guī)規(guī)定著企業(yè)會計活動的權(quán)利與義務(wù)，把“應(yīng)該做”與“不應(yīng)該做”的事項清晰地描述出來。但因有限理性與環(huán)境的不確定性，包括會計制度在內(nèi)的任何制度均不可能毫無缺陷。為了契合企業(yè)發(fā)展的新形勢，國家相繼頒布一系列制度法規(guī)，諸如《會計法》、《企業(yè)會計制度》來防范會計信息失真。然而，制度設(shè)計并非完全滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的要求，只能考慮現(xiàn)在或及未來一段時間內(nèi)可預(yù)期的一些狀況，致使會計制度的漏洞與不完善之處不斷顯現(xiàn)，很可能被人“鉆空子”。同時，現(xiàn)存的會計制度規(guī)范多只提供基本準(zhǔn)則，使得在會計事項確認(rèn)與計量時可選擇性與彈性較大。譬如，部分企業(yè)沒有遵循市場規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，對已減值資產(chǎn)不計提或少提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增現(xiàn)象發(fā)生。

3.會計監(jiān)督不到位

真實可靠的會計信息有賴于一套強(qiáng)有力的會計監(jiān)督保障體系。新《會計法》明確提出建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督及其財稅部門監(jiān)督在內(nèi)的全方位監(jiān)督體系，保證會計監(jiān)督落到實處、堅決抵制會計信息失真現(xiàn)象的蔓延。但目前會計監(jiān)督仍有許多不完善的地方。大多企業(yè)尚未充分意識到內(nèi)部審計的必要性，即使設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也服從于管理者意志，甚至為幫助管理者實現(xiàn)既定業(yè)績目標(biāo)，不惜進(jìn)行會計造假。而一些注冊會計師為了追求自我利益，不但無法嚴(yán)格把關(guān)，真正履行好獨立審計的責(zé)任，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題予以及時披露，反而迎合協(xié)助企業(yè)出具不實會計報告，擾亂市場秩序。此外，財稅、工商部門因管理職能的限制而無法形成有效的監(jiān)督體系，對企業(yè)會計工作難以實施全面的行政監(jiān)督，客觀上縱容了會計信息失真。

三、公司會計信息失真的治理措施

1.實現(xiàn)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化

規(guī)范合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)科學(xué)決策、改善業(yè)績的組織保障，也是防范會計信息失真的必然選擇。一方面，要通過市場競爭的方式，把信用高、素質(zhì)強(qiáng)、與企業(yè)戰(zhàn)略相符的人遴選到管理隊伍中來，明確各自職責(zé)分工，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行、業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核相互分離，由會計人員集中負(fù)責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入與會計報表編制，并及時將會計信息向社會披露。另一方面，要建立有效的激勵與約束機(jī)制，厘清管理者的責(zé)、權(quán)、利，加強(qiáng)投資者對產(chǎn)權(quán)的控制與約束力度，讓管理者忠實于投資者而非追求自我利益最大化，強(qiáng)制會計人員篡改數(shù)據(jù)，實施利潤操縱，從而偏離投資者的目標(biāo)，將企業(yè)轉(zhuǎn)變成謀取私利的工具。此外，要推進(jìn)會計電算化建設(shè)，統(tǒng)一對會計信息進(jìn)行搜集處理，既可減少因手工操作而引發(fā)的信息失真，又能把信息及時傳遞給管理者、投資者與行政部門，有助于減少信息不對稱性。

2.完善會計法規(guī)與制度

完善會計法規(guī)與制度能降低會計人員業(yè)務(wù)執(zhí)行行為的隨意性，提升會計信息的準(zhǔn)確度。因此，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，加快會計法規(guī)的修訂，出臺《會計法》及其會計準(zhǔn)則的實施細(xì)則，使之兼具完備性與可操作性。在會計核算上應(yīng)予以更為詳實的規(guī)定，對隨意變更會計計量方法與賬外設(shè)帳等行為加以禁止性規(guī)定。對企業(yè)財產(chǎn)清查的范圍及其程序應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確。要盡可能減少對同類業(yè)務(wù)會計處理方式的多樣性，限定適用范圍，壓縮會計政策選擇的彈性區(qū)間，減少會計人員自由裁量的空間。同時，要對新《會計法》的有關(guān)概念作精確釋義，盡量不使用諸如“或者”之類的模糊性詞語，讓會計法規(guī)更加明晰、更具操作性。尤其在處罰標(biāo)準(zhǔn)上，要堅持從嚴(yán)從重。

3.構(gòu)建會計監(jiān)督體系

加快建立會計監(jiān)督體系，使企業(yè)會計行為始終處在嚴(yán)密的監(jiān)控范圍內(nèi)，是防范會計信息失真的有效舉措。一要依照新《會計法》，實施會計人員崗位責(zé)任制，確保會計人員依法行使職權(quán)。并且，在企業(yè)內(nèi)設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，選派作風(fēng)正派、能力突出的人員對會計憑證、財務(wù)報表及資產(chǎn)數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行審計稽核。二要制定注冊會計師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其獨立性，避免注冊會計師因經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)而喪失社會公信力，同時，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表信息的真實性承擔(dān)連帶責(zé)任，如果因會計信息失真造成重大經(jīng)濟(jì)損失或者社會負(fù)面影響的，就須記錄到個人誠信檔案并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。三要加大財稅、工商部門的聯(lián)合稽查力度，正確處理好監(jiān)察交叉與執(zhí)法疏漏的矛盾，還應(yīng)推行不定期抽查，依法防假治假，提高企業(yè)失信成本，以達(dá)到減少會計信息失真的目的。

4.提高會計人員的職業(yè)操守

提高會計人員的職業(yè)操守是保障會計信息充分真實的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。首先，要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟悉專業(yè)知識、掌握專業(yè)技能、精通會計制度，有能力應(yīng)對各類經(jīng)濟(jì)活動、處理復(fù)雜會計業(yè)務(wù)，及時給管理者與投資者提供真實可靠的會計信息。其次，要審時度勢，強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德，幫助他們樹立高度的職業(yè)責(zé)任感，在履職行責(zé)的過程中堅持原則不放松，自覺抵制違法職業(yè)規(guī)范的消極行為，努力做到對投資者盡職、對國家負(fù)責(zé)。再則，要遵守法紀(jì)，落實持證上崗制度。會計人員唯有經(jīng)過嚴(yán)格考核才能獲得會計資格，并接受主管部門的定期檢查，對違法違規(guī)者或能力欠缺者吊銷資格證書，以確保會計人員求真務(wù)實、業(yè)務(wù)精湛。

參考文獻(xiàn)：

[1]王紅敏.會計信息失真與查證實務(wù)全書[M].北京：工商出版社，2002.

作者簡介：劉楠（1980—），中國人民解放軍海軍工程大學(xué)本科畢業(yè)，現(xiàn)就職于遼寧省葫蘆島市龍灣中央商務(wù)區(qū)管理委員會，中級會計師職稱。