增值稅改革對物流行業的影響探究

高夢蔚

[摘要]我國物流費用目前占本地生產總值約18%，與許多發達國家相比高出近一倍。物流費用高的一個原因是稅務和法規，對于業務貫穿供應鏈不同環節的企業來說，它們需要按不同的稅率向不同的機關繳交多種稅費。即將于明年1 月1 日率先在上海試行的增值稅改革，將會以增值稅取代營業稅，運輸及物流業將會是率先試行的行業之一。在增值稅改革下會對物流行業有怎樣的影響，本文將進行初步的探究。

[關鍵詞]物流行業增值稅改革稅負

一、物流行業背景與現狀

源源不斷的貨物正由物流公司通過高速擴張的運輸網絡送至全國各地。受益最大的首推高速公路，中國的高速公路總里程從2000年的16,300公里猛增至2010年的70,000公里，公路運輸占總貨運量的份額同期從11%上升至30%。政府對鐵路和內河水道的投入也大幅提高，特別是在2008年政府推出了四萬億投資計劃來應對全球金融危機的影響。機場已經并將繼續積極改造，但大部分改造著眼于客運而非貨運。

然而，這些龐大的數字掩蓋了中國物流成本過高這一事實。雖然不同區域之間存在較大差異，但總體而言，中國的運輸成本占中國GDP的18%，比許多經濟發達國家都要高出很多。但值得一說的是，這一比例在不斷下降，雖然比較緩慢,2004年的這一比例是18.8%。高成本首先沖擊的是最終用戶。對廠家來說，物流成本可以高達生產成本的30-40%。對于需要配送貨物的企業而言，他們面臨的挑戰是不得不與眾多規模較小的運輸企業打交道。同時運輸公司也處于效率降低及無法將高成本轉嫁給用戶的困境。

物流成本高的原因首先是存在多環節收費罰款、高漲的油價、進城配送費用超過長途運輸費用。其實是物流企業內在管理方面。我國物流業較為松散，貨物運送到全國各地的過程可能需要外資、國企和民企等多方參與。運輸及物流公司所面對的挑戰，是要趕上工業轉移及本地需求增長的步伐。

基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革的進行將會對物流行業在成本方面產生一定量的影響。

二、物流行業政策支持與增值稅改革

政府非常支持物流業的發展。在全球金融危機爆發之后，2009年2月中國政府出臺了“物流業調整和振興規劃”，其目的在于采取切實有效的措施促進物流業健康發展，包括：建立技術標準、加快并購步伐、支持物流人才培養和通過對研發和物流新技術應用的投入促進信息技術的廣泛應用。

國務院又在2011年6月頒布了八項物流業配套政策措施。總而言之，中國國內市場日新月異的發展，政府對物流業發展的重視，及各類企業的雄心壯志必將促進物流業在今后十年的轉型；但變化的過程應該是循序漸進而非一蹴而就的。

在2011年10月，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。從2012年1月1日起，在部分地區和行業，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。在經濟發達的上海，中國將先在該市的交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點。同時，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。

三、增值稅改革對物流行業的影響

畢馬威中國合伙人王鎮華認為，即將于明年1 月1 日率先在上海試行的增值稅改革，將會以增值稅取代營業稅，運輸及物流業將會是率先試行的行業之一。部分公司會因改革而受惠，但部分亦會因此令利潤受壓，究竟會有怎樣的影響則取決于公司的業務模式，未來如何還要看今后數月這一試行的發展。

這一次增值稅改革被認為最重要的是理順了稅制將物流行業中重復征稅的問題予以解決。營業稅種重復征稅的問題在運輸、配送、倉儲租賃等領域尤為突出。具體來說，一是物流企業外包業務引起重復征稅；二是物流代理業務對代墊費用的處理不當引起重復征稅。

盡管從05年開始，國家稅務總局先后確認了七批企業為試點物流企業，確定為試點的企業可以享受營業稅差額納稅的政策，確認為試點的企業可以享受營業稅納稅的政策。但是由于稅收試點企業的選拔多數為大型物流企業，一些小企業無法獲得稅收優惠，生存相當艱難。不過，增值稅改革之后，對企業的會計核算和業務核算的要求會比較高，一些小企業可能會因為不具有會計核算能力，仍要按3%的稅率納稅，無法享受到增值稅改革的好處。

盡管增值稅改革消除了大部分物流企業重復征稅，但是大多數物流企業認為，11%的稅率偏高。目前對交通運輸行業公路、水路、航空、管道、裝卸運輸等適用的營業稅率為3%，對服務業代理業、倉儲業、租賃業等適用的營業稅率為5%。則物流企業的流轉稅稅負則應當是介于3%與5%之間。

我們假設企業的增值額為ΔX，物流的價格為A。

即增值率約為27.3%至45.5%之間或者更高水平，企業才能獲得與稅改前相當的利潤，否則在稅改后企業利潤將減少，達不到減輕物流行業稅負的目的。

因此，增值稅改革是否能減輕物流行業的稅負，這與企業自身的業務模式有關。具體一點來說，這與企業業務中，屬于交通運輸業的業務與屬于現代服務業的業務的比重有關。

參考文獻:

[1]國家稅務總局稅科所流轉稅司課題組,靳萬軍,周華偉,沈彤,龔輝文,丁淑芬. 現代物流業流轉稅問題研究[J]. 稅務研究, 2008,(06).

[2]畢馬威. 縱橫神州：物流運輸業在經濟轉型中的發展.2011(12)