企業(yè)集團(tuán)審計(jì)管控力提升路徑探析

丁潔

[摘 要] 在我國(guó)，由于市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，資本市場(chǎng)發(fā)育欠佳，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，上市公司制度有待健全，采用有效措施，加強(qiáng)審計(jì)管控力可以完善公司治理結(jié)構(gòu)，遏制內(nèi)部人控制現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與審計(jì)工作質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)委員會(huì)； 內(nèi)部審計(jì)； 審計(jì)資源；

企業(yè)集團(tuán)可以采用審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，有效利用審計(jì)資源等路徑提高審計(jì)管理控制力。

一、 審計(jì)委員會(huì)制度的應(yīng)用

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的行使監(jiān)督職責(zé)的職能部門，審計(jì)部在行政組織上隸屬于總經(jīng)理。審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)部應(yīng)確定為領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)外部的財(cái)務(wù)專家、管理專家組成審計(jì)委員會(huì)，對(duì)總經(jīng)理的工作進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部主要職責(zé)是監(jiān)督總經(jīng)理下屬各部的工作職責(zé)完成情況，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，并接受審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)從事其他工作。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)集團(tuán)的基本工作職能應(yīng)包括規(guī)劃、監(jiān)督和報(bào)告三項(xiàng)功能。

1.規(guī)劃功能。審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)是在監(jiān)察財(cái)務(wù)與審計(jì)的過程中，設(shè)計(jì)一套可向全董事會(huì)適度的保證，適合采用的協(xié)調(diào)計(jì)劃來完成目標(biāo)。提供給審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)外部資源切實(shí)有效。根據(jù)董事會(huì)核準(zhǔn)后的委員會(huì)章程所列的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)目的，對(duì)集團(tuán)的整個(gè)審計(jì)計(jì)劃就整體目標(biāo)、資源、方針及適切性進(jìn)行評(píng)估。整合內(nèi)部稽核與外部審計(jì)團(tuán)體的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)設(shè)法使審計(jì)規(guī)劃能涵蓋審計(jì)循環(huán)的每一階段，包括初擬審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)前、實(shí)施過程中和實(shí)施審計(jì)后階段。另外，在實(shí)施審計(jì)前階段及審計(jì)后的階段，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)提供一套可供分析的程序，對(duì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)聯(lián)的內(nèi)部稽核、管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和其它相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

2.監(jiān)督功能。審計(jì)委員會(huì)在董事會(huì)的支持下，需要從會(huì)計(jì)主管、稽核主管及外部審計(jì)處取得充分的信息，來解除董事會(huì)的會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)委員行駛會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行內(nèi)部稽核職責(zé)，對(duì)利益沖衡、道德、舞弊查核的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露等工作職責(zé)。除此，委員會(huì)經(jīng)常必須向外界專業(yè)人士尋求適當(dāng)?shù)淖稍兣c幫助，如尋求法律事務(wù)顧問及數(shù)據(jù)處理專家等的支持。

3.報(bào)告功能 。審計(jì)委員會(huì)的成員為獨(dú)立董事，可管理當(dāng)局會(huì)計(jì)、審計(jì)的績(jī)效提管客觀評(píng)價(jià)，這些獨(dú)立的評(píng)估應(yīng)向集團(tuán)的董事會(huì)、股東會(huì)進(jìn)行報(bào)告。報(bào)告功能突顯了審計(jì)委員會(huì)的工作績(jī)效，并為審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任解除提供依據(jù)。審計(jì)委員會(huì)依據(jù)規(guī)劃，執(zhí)行監(jiān)督功能，將建議匯總成報(bào)告，提交董事會(huì)或股東會(huì)。報(bào)告應(yīng)全面具體，基本內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性，財(cái)務(wù)報(bào)告的完整與可靠，外部審計(jì)與內(nèi)部稽核部門的查核報(bào)告及結(jié)果。有關(guān)集團(tuán)的重大承諾事項(xiàng)，或有事項(xiàng)，法律咨詢報(bào)告及結(jié)果。與集團(tuán)財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的特別調(diào)查報(bào)告及結(jié)果，董事會(huì)特別賦予事項(xiàng)的查核報(bào)告。

二、由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型

集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計(jì)向管理型內(nèi)部審計(jì)過渡。本集團(tuán)早期的內(nèi)部審計(jì)方式是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這種審計(jì)方式有很大局限性，很多的集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為和漏洞很難僅依據(jù)財(cái)務(wù)賬面的數(shù)據(jù)查清楚。現(xiàn)在，集團(tuán)內(nèi)審已由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前，事中審計(jì)，既對(duì)集團(tuán)的重大決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目，及使用資金數(shù)額巨大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施事前審計(jì)，又要督查有關(guān)項(xiàng)目預(yù)算及事項(xiàng)的真實(shí)性，合法性，有效性，及時(shí)做好信息反饋。內(nèi)審工作在事前預(yù)防和事中控制中也在發(fā)揮積極作用，對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行全程評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

三、充分利用審計(jì)資源

在企業(yè)集團(tuán),履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)機(jī)構(gòu)主要有內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)。內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)職責(zé)目標(biāo)相同、技術(shù)手段一致、利用資源互補(bǔ)，資源整合可得到有效實(shí)施。目前本集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)還僅局限對(duì)所屬單位內(nèi)控方面的監(jiān)督，在風(fēng)險(xiǎn)防范上缺乏經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)改革，提升效益方面缺乏建設(shè)性意見，這應(yīng)是內(nèi)審的發(fā)展方向。實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，應(yīng)著力于資源整合。內(nèi)審的資源及技術(shù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略匹配，能為企業(yè)資產(chǎn)帶來增值。內(nèi)審部門對(duì)各項(xiàng)審計(jì)資源的整合，應(yīng)強(qiáng)化與其他監(jiān)督的聯(lián)合溝通達(dá)到提高審計(jì)的地位，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用。企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可與有關(guān)部門聯(lián)手建立聯(lián)席會(huì)議制度。查處經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，聯(lián)系有關(guān)監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，可將財(cái)務(wù)部門，企管部門聯(lián)合。在投資審計(jì)方面，將財(cái)務(wù)部門與相應(yīng)基建部門聯(lián)合，建立投資委員會(huì)。這些方式的使用，提高了審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督的成效。集團(tuán)內(nèi)、外審計(jì)資源的有效整合也至關(guān)緊要，集團(tuán)的內(nèi)審與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的資源之間有很多聯(lián)系，職責(zé)目標(biāo)的一致、技術(shù)手段的同質(zhì)、資源利用互補(bǔ)決定了資源整合的可行性。

1.審計(jì)人力資源整合。審計(jì)資源整合的關(guān)鍵是人力資源的整合。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審計(jì)人力資源的整合上，應(yīng)重點(diǎn)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高創(chuàng)新能力。在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，人員數(shù)量、素質(zhì)是往往是審計(jì)業(yè)務(wù)開展的阻礙。改變審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法與手段的創(chuàng)新，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。集團(tuán)在開展內(nèi)審過程中，應(yīng)科學(xué)調(diào)配集團(tuán)人力資源，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，推動(dòng)審計(jì)工作的縱深發(fā)展。

2.審計(jì)信息資源整合。審計(jì)信息資源的整合是審計(jì)業(yè)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中，往往審計(jì)資源的利用率有限。最基礎(chǔ)的信息資源審計(jì)報(bào)告，利用率還很有限，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)報(bào)告即被封存，這正是審計(jì)信息資源被浪費(fèi)的一種表現(xiàn)。針對(duì)現(xiàn)實(shí)，企業(yè)集團(tuán)可從提高審計(jì)成果的利用率。打破常規(guī)，注重審計(jì)工作結(jié)束后審計(jì)成果的后續(xù)使用。把歷史的、局部的、分散的審計(jì)資料進(jìn)一步整理利用，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化效益。將審計(jì)結(jié)論轉(zhuǎn)換成集團(tuán)實(shí)施監(jiān)督的依據(jù)。針對(duì)性、代表性、涵蓋性高、準(zhǔn)、強(qiáng)。集團(tuán)管理層在最短的時(shí)間了解被審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀況。使信息資源共享水平提高。信息化和網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)提升審計(jì)成果應(yīng)用帶來挑戰(zhàn)。面對(duì)紛繁復(fù)雜的信息，企業(yè)集團(tuán)可統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件，審計(jì)軟件。實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，提高審計(jì)資源利用水平。

3.審計(jì)技術(shù)資源整合。實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理深化的前提是審計(jì)技術(shù)資源的從組。企業(yè)集團(tuán)可以著手研究?jī)?nèi)審與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)互動(dòng)的審計(jì)控制體系，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)將傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)整合，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相契合。內(nèi)審則由以賬簿報(bào)表監(jiān)察審計(jì)轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績(jī)效審計(jì)，著力體現(xiàn)內(nèi)審效能。建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息平臺(tái)，為審計(jì)質(zhì)量提高提供有效支持。將人力、信息、技術(shù)和社會(huì)資源與審計(jì)資源整合共享，促進(jìn)新形式下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

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