淺談對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)

一、我國(guó)農(nóng)村村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)有審計(jì)模式

鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站(或其內(nèi)設(shè)審計(jì)部門)對(duì)村組集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式主要依據(jù)的是1992年農(nóng)業(yè)部頒布的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，以及一些省區(qū)制定的本地區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定來設(shè)置的，是當(dāng)前最基本和最普遍的審計(jì)模式。這種模式下，對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的具體審計(jì)工作由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站承擔(dān)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在完成日常經(jīng)管工作的同時(shí)，每年要安排一些對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員通常不設(shè)專職，它受上級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式與第一種模式相比是個(gè)進(jìn)步，但在實(shí)踐中比較少見。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)有審計(jì)模式之缺陷

第一，現(xiàn)有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)沒有解決農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的問題。農(nóng)村集體資產(chǎn)與其他公有資產(chǎn)一樣，其產(chǎn)權(quán)有—個(gè)基本矛盾。這一矛盾使得農(nóng)村集體資產(chǎn)管理必須通過某一組織來實(shí)現(xiàn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織作為轄區(qū)內(nèi)成員的當(dāng)然代表，管理和使用農(nóng)村集體資產(chǎn)、村民作為農(nóng)村集體資產(chǎn)的最終所有者，是委托人，而村集體經(jīng)濟(jì)組織則是代理人，村民需要通過審計(jì)手段來了解村集體經(jīng)濟(jì)組織，而不對(duì)村民負(fù)責(zé)。作為集體資產(chǎn)的所有者，廣大農(nóng)民群眾卻無權(quán)看到對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)結(jié)論，無法了解組織的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，信息不對(duì)稱現(xiàn)象依然無法解決，產(chǎn)生了財(cái)產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營(yíng)者和受托監(jiān)督人三者之間關(guān)系錯(cuò)位的怪現(xiàn)象。長(zhǎng)此下去，這將導(dǎo)致農(nóng)民群眾對(duì)政府失去信心，導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)權(quán)威和信譽(yù)的喪失。

第二，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)性質(zhì)模糊，獨(dú)立性差。目前我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主體是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)行政管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這與內(nèi)部審計(jì)相同，但它與審計(jì)對(duì)象——農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織不存在任何隸屬或利害關(guān)系，處于第三者地位，這一點(diǎn)又與內(nèi)部審計(jì)完全不同。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分是屬于政府部門，審計(jì)的工作人員是代表政府的工作人員，這一點(diǎn)與國(guó)家審計(jì)相同，但是他們明顯不是現(xiàn)有國(guó)家法律意義上的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)性質(zhì)模糊，定位不準(zhǔn)，成為多年來困擾農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的一大難題。

第三，按照現(xiàn)行管理體制，村級(jí)組織審計(jì)由農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門主管，業(yè)務(wù)上接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)。然而，村級(jí)組織不屬于國(guó)家審計(jì)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這一特殊領(lǐng)域缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)均沒有專職的村級(jí)審計(jì)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)和人員，缺少對(duì)具體工作的經(jīng)常性指導(dǎo)和管理，缺少對(duì)具體業(yè)務(wù)技術(shù)的研究和探索，只是通過內(nèi)審協(xié)會(huì)的自治自律，這樣不利于村級(jí)組織審計(jì)事業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)技術(shù)水平的提高和審計(jì)功能的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)村級(jí)組織審計(jì)的對(duì)策

第一，今后可以考慮成立獨(dú)立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站(所)，作為縣級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，派駐到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式。這種模式是將鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)范疇，確保鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和成效性。在農(nóng)村集體資產(chǎn)完成產(chǎn)權(quán)界定，真正建立起產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)分明的股份合作式集體經(jīng)濟(jì)組織后，可以參照股份制公司的管理形式，在集體經(jīng)濟(jì)組織監(jiān)事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，代表全體股東(村民)行使集體經(jīng)濟(jì)組織的監(jiān)督權(quán)。這種模式下審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)監(jiān)事會(huì)及全體股東負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)植根于集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，熟悉組織內(nèi)部情況，審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和時(shí)效性更強(qiáng)。

第二，加強(qiáng)引導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)型。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)要密切配合，加強(qiáng)協(xié)作，通過制訂指導(dǎo)意見，工作溝通，典型引路，強(qiáng)化考核等，多形式，多渠道，引導(dǎo)村級(jí)組織審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。要促使村級(jí)組織審計(jì)逐步由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，向以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)的內(nèi)控管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)監(jiān)督，向事前、事中、事后相結(jié)合的全面審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，不斷提升審計(jì)工作能力和水平。要積極推行審計(jì)服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考，避免決策風(fēng)險(xiǎn)。要針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)狀況，實(shí)行賬前審計(jì)，做到先審計(jì)后入賬，嚴(yán)格控制事中風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，徹底杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患。

第三，強(qiáng)化培訓(xùn)，提高素質(zhì)。要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)作為加強(qiáng)村級(jí)組織審計(jì)工作的重要抓手。要充分發(fā)揮農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的各自優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持理論培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流相結(jié)合，審計(jì)業(yè)務(wù)方法介紹與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作演示相結(jié)合，政策法規(guī)、管理知識(shí)與內(nèi)控環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)控制把握相結(jié)合，現(xiàn)代信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合，培養(yǎng)一支既熟悉財(cái)務(wù)又通曉管理，既熟悉政策法規(guī)又掌握現(xiàn)代技術(shù)的操作應(yīng)用的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，全面提升審計(jì)人員素質(zhì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范。

（作者單位：河南省審計(jì)干部培訓(xùn)中心）