ERP與強化內部審計管理

ERP系統是指建立在信息技術基礎上，以財務會計管理為核心的信息系統。ERP系統以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺，用來識別和規劃企業資源。ERP系統集信息技術與先進管理思想于一身，成為現代企業的運行模式。同時，現代企業處在日新月異的市場機遇、價格和服務水平等的挑戰環境中，必須不斷改變、改善企業經營模式，提高企業競爭力。以往僅僅關注于企業內部的流程改善，產品開發和制造水平的提高已經不足以面對現時的市場環境。

一、ERP環境下，企業生產經營模式的特性

ERP系統帶來的不僅僅是一個新技術，而是一個新的管理理念，它跳出了傳統企業界線，從供應鏈范圍去優化企業的資源。它對于改善企業業務流程、提高企業核心競爭力具有顯著作用。ERP管理模式從1993年引進以來，在中國已經走過20年的發展歷程，ERP實施成功的企業，企業經營管理模式具有以下幾個特性：

（一）管理流程高度集成

ERP系統把企業中的各個部門和職能集成到一個計算機系統中，它可以為各個職能部門的不同需求提供服務。ERP系統提供了一個單一的計算機程序，它既可以滿足財務會計部門員工的成本核算的需求，與傳統的手工記賬相比，ERP實現了采購、生產、銷售、人力資源及財務信息等相關數據的自動傳輸，財務數據更加及時、全面、自動化，同時也可以滿足其他管理部門管理水平的要求。

（二）提供有效決策支持

ERP系統實現對業務數據的提取和綜合分析，為管理層快速決策提供支持，提供及時、完整的數據和信息，以便管理層快速便捷地獲得各種關鍵指標數據、統計和分析信息，實現對下屬企業經營狀況的實時監控、快速處理和信息合并，從而實現對各單位及集團整體經營狀況的掌控，對下屬企業的運行情況有更清晰、完整、準確和快速的了解。管理層對企業運營的重大問題進行決策時，還可以通過ERP系統分析有關歷史數據，分析趨勢和變化，為科學決策提供依據。

（三）降低企業經營風險

實施ERP系統后，帶來先進的管理流程模式，可供企業內部范圍內所有企業使用，它統一了一般業務流程，內部控制也更為嚴密。ERP對管理扁平化、對流程驅動業務的先進管理模式提供了支持，同時實施過程中推進數據和業務流程操作的規范化、標準化，支持向先進管理模式轉變，以降低內部營運風險。

二、實行ERP，帶來內部審計工作的變革

通過ERP系統業務流程的整合，原先很多審計監督工作在ERP系統中運用它的稽核功能就能解決，內審工作職能似乎弱化了。其實不然，ERP環境下，不是減弱審計職能，而是轉換審計職能。內部審計部門應通過積極開展ERP系統審計的研究實踐工作，在審計范圍內容變化的情況下，將審計工作重點逐步進行轉移，審計的職能進一步完善，加強企業治理，強化企業內部控制轉變，加強風險管理與控制等職能轉變。從某種意義上講，也是內部審計職能的強化。

（一）ERP實施后帶來審計工作的外延增加

一般情況下，企業經濟業務的發生都由財務、會計部門來記錄，內部審計人員都是跟財務、會計部門進行溝通，與業務部門直接聯系不是特別頻繁，而ERP系統下是由生產部門開始，與采購、生產、銷售、庫存等環節是緊密相連的，財務、會計部門能提供給你的可能僅僅是電腦數據，而ERP系統的數據龐大，數據表多，表間鉤稽關系復雜。要實施任何測試程序，都要與業務部門直接溝通，需要的資料也必須到業務部門索要，因此審計人員不應僅局限于財務系統，還要延伸到其他模塊，追溯到原始數據的輸入及各模塊關鍵環節的控制情況。

（二）ERP環境下數據的完整一致性審計

ERP系統實現了企業內的各項業務數據集中共享，會計信息系統只是ERP系統的一個有機組成部分，當經濟交易事項發生時，系統自動觸發會計軟件進行處理，實現從業務單據到記賬憑證到會計賬簿、會計報表的自動化。如操作人員違規使用，或在數據錄入過程中采用虛假、修改等手段制造財務數據失真，會擾亂審計工作人員的視線，給內部審計工作帶來風險。因此對于審計人員來說，驗證原始數據資料的完整一致性也成為了一項重要工作，可從以下兩個方面入手：

一方面，從原始憑證真實性入手（ERP里最終形成集成數據）。舞弊和財務欺詐由原來的手工操作變成了計算機操作，實現了無紙化，從而使風險更加隱蔽、層次更高、內涵更深，風險識別、評估和應對的難度更大。基層關鍵用戶對發生的經濟業務，將業務單據（即原始憑證）輸入系統，ERP系統根據預先設置的規則自動生成記賬憑證，會計處理的中間過程無紙化，有些原始憑證沒有與記賬憑證一起裝訂，無疑加大了審計的難度。

另一方面，從ERP系統后臺規則設置入手（ERP里最終形成非集成數據）。對于集成的ERP信息系統，實施后，業務與會計的規則設置、財務會計與管理會計的規則設置已融為一體，因此，系統初始設置操作正確與否是影響會計數據處理、輸出和傳遞的真實性的要素之一，某些會計處理仍需要會計人員上線操作，會計報表的編制規則是需要會計人員通過系統初始設置模塊輸入的，如果這些規則設置有誤，則會影響會計數據的完整一致性。

（三）ERP環境下內部控制審計的新變化

為了適應ERP扁平化管理的需要，企業將會對業務流程方面進行重新梳理，對組織結構進行調整。相應的企業內部各人員的職能、各流程的規劃都有所變動，內部環境的變化促使內部控制發生相應改變，在程序方面，實施信息化前，內部控制措施主要通過工作人員適當的職責分離，實現互相牽連，由人工完成各種檢驗、核對、判斷等。

（四）利用ERP決策系統對業務數據進行監督

ERP系統針對整個企業經營中的“物流、人流、財流”三大方面重要經營數據，提供了豐富的查詢、數據分析等功能，可以進行有效的監督及分析，幫助企業管理者迅速做出決策，這也給審計人員對大量數據即時分析、實時監控提供了可能。ERP系統的應用，使內部審計人員可以從傳統的賬項核對等繁瑣的審計工作中解脫出來，將更多的精力放在為企業防范經營風險和信息風險提供支持，為企業提高效益提供高附加值的服務，從而提升內部審計的層次，同時審計人員利用先進的審計方法和信息化所帶來的數據支持，將大量的數據瞬間進行分析、判斷，得出審計結論，提高了審計工作的效率和效果。實時監控中如發現疑點，可以針對疑問事項進行業務追溯。

三.ERP環境下開展內部審計工作的應對思路

（一）加強ERP知識的培訓和學習

目前國有企業內部審計人員大多由財經類專業人員構成，所掌握的計算機知識和其他專業技能尚不能達到ERP環境下開展審計所要求的水平。符合ERP運行環境的高素質、復合型人才匱乏，制約了信息時代內部審計工作的開展和提升。ERP的實施對我們的國有企業內審工作提出了新的要求，信息技術的高速發展，信息知識更新速度的加快，考量著審計人員技能、知識的更新速度和內部審計的創新能力、應變能力。這就要求內部審計人員必須加強計算機、公司內部控制治理等相關知識的學習和培訓，提高審計人員整體素質，具備較強的將計算機技術與審計工作結合的能力。首先，ERP系統使用的平臺是計算機，因此要加大對計算機審計基本技能的普及培訓力度，掌握用通用審計程序、數據提取技術、電子表格分析等計算機輔助程序解決實際問題的能力；其次，開展對ERP系統知識的培訓，目的使公司內部審計人員如何在審計中將審計知識與ERP技術理論有效結合，提高審計工作質量。

（二）內審部門應積極參與到ERP的實施中

ERP系統是針對不同行業、每個企業的不同流程而定制的，內部控制的各個關鍵點通過ERP流程重新塑造。內部審計人員通過了解與ERP實施的有關問題，能夠在現有基礎上掌握有關ERP方面的重點技術。內審人員應積極參與ERP的實施，至少應了解ERP內在結構、關鍵控制點等方面內容，為以后順利地開展內審工作，向ERP系統全面審計發展奠定基礎，也有助于ERP流程的更加完善及內部控制制度的健全，防范企業經營風險。

（作者系恒天凱馬股份有限公司）