施工企業(yè)納稅籌劃的特點及技巧運用

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是經(jīng)濟刺激計劃的具體實施，我國的基礎(chǔ)建設(shè)進入高速發(fā)展時期。國家對施工企業(yè)稅收征管力度越來越大，施工企業(yè)因其項目多范圍廣，繳納的稅種多，具有廣闊的納稅籌劃空間。本文通過對稅收法規(guī)進行梳理，并具體闡釋了施工企業(yè)的納稅籌劃特點及技巧運用。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；納稅籌劃；特點；運用

一、施工企業(yè)納稅籌劃法規(guī)及特點

本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業(yè)整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，并最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。我國稅法按大類來劃分，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業(yè)在經(jīng)營活動中的購進原材料及銷售過程中會受到增值稅的相關(guān)法規(guī)約束；在建設(shè)建筑活動中有營業(yè)稅資源稅等的制約；占用土地會涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動又需繳納印花稅；購置車輛需要繳納車船稅；此外還有城建稅；最后企業(yè)實現(xiàn)盈利后需要繳納企業(yè)所得稅。在各個納稅環(huán)節(jié)中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)主要經(jīng)營活動為承包、提供建筑、安裝勞務(wù)服務(wù)來實現(xiàn)盈利，同時施工企業(yè)還有總分包和承攬等經(jīng)營活動。因此施工企業(yè)在納稅籌劃時，需注意具有以下幾項特殊的經(jīng)營活動：建設(shè)方與施工方之間的材料供應(yīng)問題；總包與分包營業(yè)額分配問題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問題；自建材料與購進材料選擇等問題。

二、施工企業(yè)稅收籌劃

（1）免稅技術(shù)的運用。施工企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)法規(guī)政策，或投資建設(shè)國家政策偏向的地區(qū)來實現(xiàn)稅收的減免，如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項稅收。施工企業(yè)可以對擬銷售的不動產(chǎn)或準備轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，首先投資入股，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，此過程中，企業(yè)無需繳納營業(yè)稅，進需繳納印花稅，此時企業(yè)承擔的稅負大大減輕。（2）減稅技術(shù)的運用。減稅技術(shù)即法律允許的范圍下，利用國家減稅政策使其減少或降低應(yīng)納稅所額得而實現(xiàn)節(jié)稅的技術(shù)。由施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動為安裝工程等，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定，凡是施工企業(yè)所安裝的自身生產(chǎn)設(shè)備作為安裝工程計入總值的，其營業(yè)額計算時應(yīng)包括自產(chǎn)設(shè)備的價值。施工企業(yè)為實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額，在其從事安裝工程活動時，簽訂相應(yīng)合同時，應(yīng)盡量采取外購機器設(shè)備或由建設(shè)單位提供，而避開將自產(chǎn)的設(shè)備計入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動的施工企業(yè)提供安裝服務(wù)，收取安裝服務(wù)費用，使該施工企業(yè)的營業(yè)額中不含有其所安裝設(shè)備的價款，從而減少應(yīng)納營業(yè)稅額，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。（3）稅率差異技術(shù)的運用。稅率差異技術(shù)即在相關(guān)法律允許內(nèi)，利用稅率的差異實現(xiàn)直接減稅的技術(shù)。稅率差異可通過地區(qū)差異、行業(yè)差異以及企業(yè)性質(zhì)的差異等來實現(xiàn)減輕稅負的目的。（4）抵稅技術(shù)的運用。施工企業(yè)采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業(yè)需在合理安排資本結(jié)構(gòu)時，考慮負債的抵稅情況。（5）分割技術(shù)技術(shù)的運用。相關(guān)稅法規(guī)定，建筑行業(yè)的總承包人如果將工程分包給其他企業(yè)，則可以按照工程的總承包額扣除分包價款后的余額為作為計算的營業(yè)額。施工企業(yè)可以通過與其具有經(jīng)營資質(zhì)的子公司簽訂分包合同，來實現(xiàn)分包額抵免總營業(yè)稅額。例如施工企業(yè)有一項工程，承包總額為300萬，此時該施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額為9萬，若該施工企業(yè)通過與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬，此時該施工企業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅額為6萬。另外《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，施工企業(yè)內(nèi)部非獨立核算的部門為本企業(yè)承擔安裝建筑業(yè)務(wù)時，不征營業(yè)稅。施工企業(yè)可利用此項法規(guī)，將由公司承建的項目轉(zhuǎn)向其非獨立核算的部門承建，減免其營業(yè)稅計算總額。

綜上所述，本文通過梳理我國相關(guān)稅收法規(guī)及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點及施工企業(yè)的特殊性，通過具體分析各項納稅籌劃技術(shù)的特點，結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營特征，分別舉例說明了各項納稅籌劃技術(shù)在施工企業(yè)中的運用，為以后企業(yè)的納稅提供了指引方向。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的特征，及時關(guān)注國家的法規(guī)政策，把握國家政策動態(tài)，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業(yè)稅負做好籌劃準備。

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