淺談預算會計的不足及對策

摘 要：預算會計是適用于各級政府機關、行政事業單位和各類非盈利組織的會計體系。如今我國的預算會計工作面臨新的形勢和問題，改革勢在必行。應當借鑒國際慣例和我國企業會計改革成功經驗加快推進改革進程。筆者結合長期的教學經驗及相關理論對預算會計的發展提出了幾點建議。

關鍵詞：預算會計 預算管理 權責發生制

預算會計是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系，是以預算管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。

一、預算會計的原則

會計的預算是一門十分重要的工作，主要是給需要者提供他們所需要的會計信息，所以預算會計必須十分嚴謹，需要遵守基本原則，這些基本原則包括：

1.真實性原則

真實性原則是指各級財政總預算會計在日常辦理政府各項收支、資金調撥和往來款項的會計核算工作，必須以實際發生的經濟業務和證明經濟業務的合法憑證為依據如實反映政府（會計主體）財政收支預算執行情況和結果，切實做到內容真實、數字準確、資料可靠、項目完整和手續完備。

2.相關性原則

相關性原則是指總預算會計信息，應當符合《中華人民共和國預算法》的要求，滿足國家宏觀經濟決策和管理體制的需要，滿足上級財政部門和本級政府財政強化預算管理和預算監督的需要。

3.可比性原則

可比性原則是指會計核算必須符合國家統一規定，提供相互可比的會計核算資料。

4.統一性原則

統一性原則是指各級財政總預算收支編列標準，應力求一致，所有政府性財政收支均應編入國家預算之內，進行統一核算和管理，避免預算之外另有收支。

5.一貫性原則

一貫性原則是指總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。

6.及時性原則

及時性原則是指預算會計的核算應該及時、不拖拉從而影響整個工作的執行。

7.明晰性原則

明晰性原則是指各級政府的總預算和反映預算執行的會計記錄及會計報表必須清晰概括、簡單明了，便于理解、檢查和利用。對于重要的、復雜的經濟業務應用規范的文字加以單獨表達反映，對于預算收支項目和會計科目的分類，要科學合理地表達清楚。

8.收付實現制原則

收付實現制原則是指以款項實際交易的時間為標準來確定本期收入和支出的一種方面，即凡是在本期內收到的款項和支付的費用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會計核算上都作為本期的收入和支出處理。

9.專款專用原則

專款專用原則是指由財政部門或上級單位撥入的指定用途的資金，或者法律、法規規定的有專門用途的收入，應當按規定用途使用。

只有遵守這些最基本的原則，預算會計才能在實踐當中發揮出很好的作用，向需要者提供準確、高效的會計信息，才可以保證會計信息的質量。

二、目前我國預算會計存在的主要問題

我國的預算會計始于1988年，經過幾十年發展，預算會計雖然在核算上能夠滿足財政各部門和行政事業單位預算管理和會計核算的要求，但與我國迅速發展的市場經濟相比依然比較滯后。近年來，隨著財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此現行預算會計又面臨著新的問題與不足，需要進一步改革和發展。

1.無法真實準確地反映政府資金的收支及政府采購的新業務

預算會計本質上反映的是政府收支活動中的資金流向，目的是為政府的經濟決策提供有用的資金流動信息。然而現在的預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務。一方面，政府財政集中支付制度改革推行以后，大多財政的資金流向發生了較大的變化，原來用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付給供應商。這種支付方式可能適合中央試點單位，但不適合地方財政和所屬的預算單位，這樣不利于地方各相關單位開展會計核算工作。

另一方面，在收付實現制條件下，預算會計不能夠真實地反映行政事業單位的新業務狀況。

2.無法準確地反映政府的投資行為

我國的行政事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房產等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有一定數量的股權投資。由于我國預算會計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，致使固定資產的建造和使用在管理上脫節。在實際工作中，行政事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、不入賬等情況。即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。不能真實完整地反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的信息。

3.無法全面、完整地揭示政府債務的真實情況

近年來，隨著我國地方政府投融資平臺和融資規模的不斷擴大，地方政府的負債規模也在急劇膨脹。大規模的投資與融資也給地方政府帶來了居高不下的債務。從長遠來看，健全、理順地方財政體制是治理地方債務，解決政府債務風險的根本之策。但就目前而言，當務之急則是建立一套健全的科學完整的政府會計系統與財務報告體系，對政府所擁有的資源和承擔的債務等情況進行全面、準確的核算和報告，發揮會計系統在防范政府債務風險，加強政府財務管理與控制方面的功能與作用。

4.無法滿足我國融資體制的要求

近幾年來，隨著我國財政投融資體制進程的不斷推進，政府投融資主體變得多元化。私有部門逐步介入公共領域的增多，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。這就要求事業單位的預算會計信息必須準確透明，但是從目前的預算會計核算來看，預算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預算會計的革新成為當務之急。

三、克服現行預算會計不足問題的對策

1.建立新的相對完整的預算會計體系框架

我國現在的預算會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但是隨著預算會計的發展，構建新的預算會計框架迫在眉睫。我國政府預算會計改革的基本框架可確定為：按照建立社會主義市場經濟公共財政框架的要求，建立規范、統一的政府預算會計準則體系；根據政府預算會計準則體系確定的原則，建立政府預算會計制度體系；以政府預算會計準則和政府預算會計制度為基礎，建立政府綜合年度財務報告制度，編制發布政府綜合年度財務報告，即“兩個體系、一項制度”。

2.引入債權發生制的核算基礎

目前我國多數行政事業單位的日常經營活動采用的仍然是收付實現制，對于為求長遠發展的我國預算會計引入權責發生制是必要的。根據權責發生制，收入只是在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當前費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣的政府財務報告就可以完整地反映財政狀況和資金的運行結果。

3.完善政府的會計信息系統，提高信息傳遞的效率

任何會計系統的目標都是提供信息以滿足使用者的需要，而財務報告是滿足各類使用者獲取財務信息的基本途徑。然而現行預算會計報告系統提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要。應該在現行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。筆者認為完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告。將會計體系與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合，報告有關非現金資源的信息。報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府加強成本管理，編制政府各部門和政府整體的財務報告等。只有這樣才可以使預算會計真正地發揮其作用，起到很好的預算和監督作用。

4.加強預算制度建設，規范預算會計的核算

我國的預算會計制度的開始和發展相對于發達國家來說比較緩慢，直至1998年1月1日才出臺了事業單位試行《事業單位會計準則》這一會計制度，但是到目前為止，還沒有規范預算會計的基本準則。從長遠發展來看，為完善我國的會計法規體系建設，未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則，我國的預算會計體制才能得到健全。

5.借鑒國外預算會計發展的經驗

隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國可以借鑒發達國家對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。

總之，我國現行的預算會計還存在著許多方面的問題需要我們去改進尤其涉及到預算制度改革方面的問題。而完善我國預算會計的改革不能僅從理論上來改進，還應當聯系我國預算會計的實際情況，理論與實際結合，形成一套真正適合我國國情和發展需要的預算會計體制。這樣我國的經濟發展才會更加穩健，人民的利益才能得到保障。

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（作者單位：江蘇省鹽城技師學院）