探析基于作業成本法的制造業成本控制

江蔚

【摘要】成本管理歷來是企業管理的核損，尤其是對于制造企業而言如何做好成本控制關系到企業的未來發展及市場競爭中的生死存亡，而企業如何通過資源的合理利用實現成本控制并獲得經濟效益的最大化則非常關鍵。作業成本法的有效實施能夠幫助企業實現成本核算與控制的合理化，幫助企業提升自身市場競爭力。對此，本文就作業成本法在制造業企業中的成本控制進行簡單的介紹與分析，并提出一些可用參考的意見與措施。

【關鍵詞】作業成本法 制造業 成本控制 對策

一、作業成本法在制造業企業實施中的必要性與難點

（一）實施作業成本法的必要性

1.成本信息真實度高。通過作業成本法的實施能夠縮短間接費用分配范圍，這樣不但能夠解決傳統成本核算法中的部分成本信息不準確的問題，而且根據相關性與配比性，使得成本核算準確性大大提升、分配率更加合理。例如在機器檢修頻次、貨物裝卸安排、產品校準等方面，而且對于輔助性的工作成本也能夠通過兩步分配程序進行合理分攤，這對于幫助企業了解精準的成本信息機具現實意義。

2.提供科學的決策依據。作業成本法在成本信息的獲取與呈現上也更加具有關聯性和科學性，企業在制定價格和經營方略的同時通過作業成本法給出的成本信息能夠更加精準，因此在產品利潤的信息上也更加真實可靠。作業成本法在企業具有多個產品特別是新產品銷售的情況下，可以按照各類產品單價比例對接費用二次分配的方法將新產品多分攤一些成本，從而幫助新老產品進行銷售推廣。

3.促進企業資源優化配置。從整體上看，作業成本法能夠幫助企業了解、分析和控制成本資源消耗的全過程與詳細內容，這對于企業優化生產經營資源配置，提升生產作業效率、降低制造環節成本非常重要，只有確保資源得到充分利用才能夠真正實現企業經營“1+1>2”的經濟效益目標。

（二）作業成本法實施過程中存在的問題

1.生產技術基礎薄弱、生產方式落后。近年來科學技術迅速發展，我國人才培養及科學技術優勢得到彰顯。但通過調查發現，我國大量制造業企業處于成本和觀念的影響并沒有將這些新興生產技術應用到生產制造中，因此我國制造業企業整體科技水平仍然較差，在這一背景下作業成本法并不能夠很好的兼容和使用當前的制造環境，從而也影響了作業成本法管理優勢的發揮。

2.硬件設施與核算體系不配套。我國大部分制造企業尤其是小型制造企業對會計電算化的應用程度并不高，一方面受企業規模影響，另一方面也受我國企業財務軟件開發水平影響。當前配套軟件仍處于如何提升核算效率和減少會計人員工作量的狀態上，在軟件開發設計上并沒有形成一套綜合采購、生產、成本管理等方面的綜合生產經營管理體系，尤其是適應我國中小型制造企業的軟件更少。再加上基礎配套設施的落后、薄弱，作業成本法的應用和實施其實具有一定的推廣難度。

3.會計人員應用實踐能力不足。一直以來，我國會計從業人員的業務素質與各方面能力已經得到了顯著提升并在逐步提高中，但與實施作業成本法所要求的業務素質相比，大部分會計從業人員還存在一定的差距，如果沒有高素質的會計人員進行操作和知道，作業成本法應有的優勢作用很難得到充分發揮。

二、基于成本作業法的制造業企業創新對策

（一）建立嚴格的內部控制及管理制度

雖然通過作業成本法的有效實施能夠為企業提供精準的會計信息，但仍需要注意的是，導致會計信息失真不單單是會計核算方面的原因，受企業內部管理制度、經濟體制以及人員素質等因素的影響也會出現不同程度的會計信息失真問題。因此，企業除了需應用更加有效的會計核算方法之外，企業也有應該注重自身內部控制與管理制度的建設工作。在應用作業成本法過程中，企業需要一套健全的生產組織管理體系與管理制度作為支撐。比如材料適時供應制度，規定原材料應在時間范圍內交付到指定地點；在建立制造單元方面，機器設備應按照產品組織在一起以工序排列，確保每一產品作業能夠在一個單元內制造完成?？偠灾?，企業在建立內部控制及相應管理制度時必須要將質量管理作為重點，為作業成本法的實施創造有利條件。

（二）革新生產技術、提升會計人員綜合素質

我國制造業要想充分發揮作業成本法的管理優勢，就必須做好自身基礎配套設施環境的建設。要不斷加大技術投資力度，采用新技術、新工藝、新裝備、新材料革新生產工作，從而為作業成本法的實施創造應用環境。

作業成本法的有效實施離不開高素質的會計工作者，因此企業必須要重視企業內會計人才的教育和培訓工作。企業在管理當中可以學習并借鑒國內外企業對會計人員的先進管理理念，做到在不斷豐富會計人員理論知識的同時，還應當做好計算機技術以及其他會計業務方面能力的綜合培訓，使其成為不僅掌握專業知識而且熟悉作業成本法管理知識與時間操作能力的綜合性人才。

（三）創新成本管理思想、完善信息管理系統

制造企業在應用作業成本法過程中，應該從自身實際情況出發，尤其是對大部分中小企業而言傳統的生產經營模式需要隨之轉變。在管理工作中應將重點轉移至生產作業的全過程之中，同時還應該對作業成本模式的設計予以相應的完善。例如企業在開發新產品時，事先應當將“目標成本”這一個概念引入其中，然后再將新產品的成本控制重點置于具體的開發、設計、規劃、生產、銷售等階段。其次，成本信息不論是對企業的決策、發展還是作業成本法的實施都有著至關重要的作用，因此制造企業自身必須要對作業成本法信息管理系統進行更新和完善，尤其是涉及到一線生產作業實際數據等方面，必須要引起足夠重視，進而才能找到并制定最為合理的分配方法。例如，在產品生產、制造、運輸、銷售過程中都會產生大量信息數據，那么企業就必須要根據這些信息對作業成本進行估算并結合市場信息進行判斷。由此，產品全過程中都離不開及時、全面、準確的信息支撐，所以企業必須要有一個適應生產發展的作業成本體系，從而獲取更多精準的數據來源。endprint

（四）建立考核激勵體制、跨職能部門相互協作

在引入和實施作業成本法過程中，企業可以根據不同業務部門的特點將成本目標細分為各個細小的責任中心分開考核。在具體的績效考核評定過程中，對于表現優秀的員工可以適當給予一定獎勵從而提升員工的責任感。此外，在制造企業業務流程中各個環節都是緊密相連、環環相扣的，例如在產品的目標成本規劃階段其中就涉及了包括設計、采購、生產、銷售和財務等多個部門，企業生產經營需要多個職能部門共同參與相互合作，因此企業也有必要對跨職能部門協作加強管理，通過提升全員成本意識來達到成本控制目標。

三、制造業企業實施作業成本法需注意的問題

產品在生產過程中所消耗的各項資源數據通過作業成本法能夠準確的反映出來，因此通過作業成本法的實施能夠實現對企業產品的精準控制，確保企業經濟效益實現最大化。但仍然需要注意的是，企業在選擇作業成本法的同時必須要充分考慮自身實際情況。第一，成本系統并非越精細約好，成本管理的重點在于對產品成本的控制。而作業成本法本身不但增加了各個生產環節作業的分析、處理，而且添加了如何選擇成本動因等更為復雜的工作，相較于規模較小的企業而言其成本費用無疑是增加的。第二，在作業成本法的具體應用和實踐上，企業高層必須要重視相關工作的推進，其中涉及到人員培訓、成本意識培養等多個方面，只有這樣才能夠確保企業全體員工都能夠積極、有效的參與其中。

四、結語

綜上所述，作業是作業成本法的重中之重，只有將作業完成度和資源消耗程度進行嚴格的管理、提升企業全體員工的成本意識、了解成本發生的原因、有計劃的核算產品成本才能夠真正達到控制目標成本的目的，進而實現制造企業的經濟效益最大化、提升企業在整個市場中的競爭力水平。自進入新世紀以來，在經濟全球化背景下我國制造業更是迎來了飛速發展階段。但需要清醒的看到，我國大部分制造企業科學技術水平及生產力水平仍然較為薄弱，因此作業成本法在我國制造企業還有很長的一段路要走，這也就要求廣大制造業企業不斷更新觀念、革新技術，適應未來市場的不斷變化。這對于促進企業經濟效益的提升、實現制造業行業的轉型升級無疑具有極為重要的意義。

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