事業單位固定資產核算的改進探析

【摘 要】事業單位固定資產核算在現實操作中存在著一定的弊端，本文針對此弊端進行了分析，并提出了相應的改進方法。

【關鍵詞】事業單位；固定資產；改進

一、固定資產核算存在的弊端

根據《事業單位財務規則》，固定資產在購建時按付出的相關成本（包括運輸裝卸、包裝費用、安裝調試費和進口稅金等）一次性列為當期支出，這項規定對于必須使用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大的缺陷是，費用和收入不配比，因此無法科學、準確地考核經營結余。根據固定資產構建時形成的賬面價值來反映資產的成本顯然不符合單位實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不計提折舊，事業單位的固定資產很容易被各方忽略，特別是一些不常用的固定資產，平常疏于管理，等到相關部門或上級單位要求對資產進行全面清查時，會計部門很難找到其“蹤跡”，因此，這非常不利于國有資產的實物管理。事業單位的固定資產在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應的會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到準確的反映，有違會計信息的真實性、可靠性。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為“自由”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的流失。事業單位的財務目標和管理方式不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現時狀況加以披露。需要注意的是，對事業單位固定資產的減值判斷與企業會計略有不同，因事業單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值（即固定資產原始價值）比較判斷其是否減值。

二、事業單位固定資產核算的改進

（1）購置固定資產的會計處理。事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源分別借記：“專用基金一一修購基金”（修購基金購置的），“事業支出”（結余資金購置的），“專款支出”（撥入專款購置的），按實際支付的款項，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在邏輯關系，不能確切地反映固定資產的業務內涵。在實際業務處理中，不少單位往往只做了付款分錄，忘記做資產入賬分錄。其結果導致賬外資產形成，造成國有資產的流失。制度如此硬性規定的依據是，事業單位的固定資產資金來源主要是國家撥款。對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，事業單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國有資產的真實價值。實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。（2）固定資產折舊的會計處理。按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，但為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中列支（各列50％）上述會計處理存在著三個缺陷：一是價值背離。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力；二是成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為地降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實，成本不完整；三是按收入比例提取的修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業的雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應對固定資產計提折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊取代修購基金。根據固定資產的預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收入中得到補償。（3）以固定資產對外投資的會計處理。現行管理辦法規定，事業單位以固定資產向其他單位對外投資，應按評估確認或合同、協議確認的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”，同時按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的相對應。但上述分錄的對應關系顯得有些勉強，未能客觀地反映單位對外投資的增加與“事業基金——投資基金”增加有什么必然的聯系。同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一致。故建議取消“固定基金”科目，使事業單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。