異常審計收費與審計意見購買相關關系研究

【摘 要】上市公司提供的財務報表是市場利益相關方了解其財務狀況、經營成果、現金流量等方面最重要的途徑，但是企業(yè)管理者出于種種動機，有著強烈的動機粉飾財務表，因此，在審計市場中產生審計意見購買的現象。國內外眾多學者都對此進行了研究，但是絕大多數的研究都是限于審計師變更方面，研究審計收費的卻較少。

【關鍵詞】上市公司；審計意見購買；審計收費

一、文獻綜述

國內外關于審計意見購買和審計收費之間的相關關系并沒有一致的結論。但是如引言所述，國內外學者目前關于審計意見購買主要集中在研究審計師變更，對審計收費方面的研究較少，即使研究審計收費，大多數學者關注的是審計收費的增加對審計意見改善的影響，卻并未區(qū)分出審計收費的減少。只有唐躍軍（2010）等少數學者區(qū)分審計收費的增加與審計收費的減少對審計意見進行研究，筆者認為，對兩者區(qū)分對審計意見購買進行研究，將提供更加全面視角。

二、異常審計收費與審計意見購買相關性的實證研究

（1）數據、變量、模型。文章將選取2010年滬市上市公司A股數據，剔除金融保險等行業(yè)數據，剔除相關變量、審計收費披露不齊全的數據作為研究的樣本數據。建立的審計收費的估計模型如下：InFeet=α0+α1*InAssett+α2*STt+α3*Debitt+α4

*Inat+α5Roet+α6Big4t+Ut。變量界定：InFeet：企業(yè)t年度審計收費的自然對數；InAssett：表示公司規(guī)模，用企業(yè)t年總資產的自然對數來表示；STt：表示公司在t年是否被ST；Debitt：表示企業(yè)在t年度的資產負債率；Inat：表示企業(yè)t年度平均存貨額/總資產的比例；Roet：表示企業(yè)t年度凈經營資產凈利率；Big4t：表示審計企業(yè)t財務報表的事務所是否是國際四大事務所。Ut：表示審計收費中不能被變量解釋的部分。然后用（Ut-Ut-1）作為異常審計收費的衡量，如果（Ut-Ut-1）>0則Abfeein=1否則Abfeein=0，如果（Ut-Ut-1）<0則Abfeein=1，否則Abfeein=0；如果本年審計意見類型好于上年則opg=1，否則opg=0，再建立異常審計收費與審計意見購買之間關系的如下模型：opg=β0+β1*△Debit+β2*△Ina+β3*△Roe+β4*Big4+β5*

Abfeede+β6Abfeein+β7oPlast+ζ。變量界定：△Debit：表示上市公司資產負債率的變化，取值為本年上市公司資產負債率減去上市公司上年度的資產負債率；△Ina：表示上市公司存貨/總資產的變化，取值為本年上市公司存貨/總資產減去上年度上市公司的存貨/總資產；△Roe：表示上市公司凈資產收益率的變化，取值為本年上市公司凈資產收益率減去上年上市公司的凈資產收益率；Abfeein：啞變量，Abfeein=1表示審計收費異常下降，否則；Abfeein=0：Abfeein啞變量，Abfeein=1表示審計收費異常升高，否則；Abfeein=0：oPlast啞變量，如果上年審計意見為非標準則oPlast=1，否則；oPlast=0：ζ殘差項即不能被模型解釋的部分。（2）實證研究結果與分析。運用spss得出以下的回歸結果：

***，**，*分別表示檢驗在1％，5％，10％的水平上顯著。

從上面的分析我們能看出異常審計收費增加和審計意見購買之間存在顯著地負相關關系，當上市公司上年被出具非標準審計意見，上市公司有強烈的動機通過向現任或者下任審計師提高審計費用來實現審計意見購買的目的；而審計收費的降低與審計意見購買之間存在較顯著地正相關關系，這就說明當企業(yè)不能實現意見購買的目的時，它會以降低審計費用為報復。（3）政策建議。首先對于審計意見購買供給方來說，努力推行合伙制的事務所形式，加大懲罰審計師違規(guī)懲罰力度；對于審計意見購買需求方來說，加大財務舞弊的懲罰力度，對于企業(yè)管理者來說建立與績效相乘的激勵機制。同時對于審計環(huán)境來說要不斷完善審計收費的披露機制，培育對高質量審計服務的資源需求。

參 考 文 獻

[1]朱小平，郭志英．不更換會計師所條件下審計費用增加的信息含量研究[J]．審計研究．2006（2）

[2]唐躍軍．不利審計意見、審計收費與審計意見購買[J]．審計研究．2010（10）