銷售與收款循環的內部控制研究

【摘 要】本文通過詳盡的介紹有關內部控制之中的一個重要環節——銷售與收款循環的基本涵義、目的、意義及主要控制措施，進而以上海寶鋼集團為例來具體分析，最終得出有關銷售與收款的循環內部控制的有效措施。

【關鍵詞】內部控制；銷售循環；收款循環；控制風險

銷售在企業的經營中占有極其重要的地位，是單位生產經營價值實現的最終環節，是現金流入的主要途徑，且由于銷售涉及現金與商品的進與出，交易頻繁，運行環節多，容易產生管理漏洞，因此加強銷售與收款的內部控制尤其必要和緊迫。

一、銷售與收款循環內部控制的基本內容

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。近些年國外巴林銀行倒閉案、安然事件、世通公司財務欺詐案再次詮釋了“有控則強，失控則弱，無控則亂”的道理。

（一）銷售與收款循環內部控制的界定

著名的COSO內部控制報告提出：“內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經營活動的經營效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”，同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動與溝通、監控等五個相互聯系的要素。對于一個企業來講，銷售與收款循環只是內部控制的一個分支，企業應當制定恰當的銷售政策，強化對商品發出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

（二）銷售與收款循環內部控制基本內容

銷售與收款循環一般會經歷以下各個環節。一是銷售預算。企業需要在充分進行市場調查的基礎上，綜合分析市場供需關系、產品占有率、同行業競爭態勢等因素，形成合理的銷售預算。二是接受顧客訂單。顧客提出的訂貨要求是整個銷售與收款循環的起點。三是開單發貨。這一環節直接關系到企業資產的安全，是實現銷售和履行銷售合同的重要環節。其中，銷售通知單應完整、規范。四是收款。銷售的方式分為現銷和賒銷兩種。如果是現銷，由財務部門根據審核無誤的發票“結算聯”；如果是賒銷，應加強對已經產生的應收賬款進行有效追蹤。五是財務結算和會計記錄。

（三）銷售與收款循環內部控制的目的和意義

在激烈競爭的市場環境下，銷售與收款循環應該在企業循環中占有重要的一席之地，并且具有重要的意義：一是保證各項業務的處理均經授權，防止并及時發現錯誤及舞弊，避免管理漏洞。二是保證會計核算真實合規，如實反映銷售、發貨、回款、退貨等業務信息。三是促進公司合理控制風險，在賒銷帶來的收益和因應收賬款增大而增加的可能損失之間取得較好的平衡。

二、銷售與收款循環內部控制的主要措施

為了加強銷售與收款循環內部控制在企業中的作用，下面我們從銷售活動和收款活動兩個環節分別來介紹內控控制的主要措施。

（一）銷售交易的內部控制

銷售是創造、溝通與傳送價值給顧客，及經營顧客關系以便讓組織與其利益關系人受益的一種組織功能，因此成功完成銷售是進行下一環節收款的基礎和前提。銷售與收款內部控制檢查的主要內容包括：一是銷售與收款交易相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務混崗的現象。二是銷售與收款交易授權批準制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。三是銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。

（二）收款交易的內部控制

盡管由于每個企業的性質、所處行業、規模以及內部控制健全程度等不同，而使得其與收款交易相關的內部控制內容有所不同，但以下與收款交易相關的內部控制內容是通常應當共同遵循的：一是企業應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等規定，及時辦理銷售收款業務。二是企業應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。三是企業應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。四是企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。

三、銷售與收款循環內部控制存在的風險和完善措施

當企業產品在市場競爭激烈的條件下，要實現其經營目標，銷售業務的關鍵作用越來越明顯。

（一）銷售活動內部控制風險及解決措施分析

銷售是企業運營的龍頭，銷售與收款已經成為企業管理中非常復雜而且比較難控制的業務環節，其發生風險的幾率也在不斷增加。一是銷售活動可能存在的風險。過量生產，銷售形式選擇不當而造成的產品滯銷；因銷貨折讓、銷售價格過低而形成的虧損；貨款無法回收等。二是對銷售存在的風險采用的內部控制方法。不相容職責相互分離；授權批準控制；內部審計控制。

（二）收款過程中存在的風險及防范措施

收款環節的內部控制主要是對應收賬款的管理，其流程一般為：賒銷→及時入賬→定期對賬→賬齡分析及時催款→注銷壞賬。第一，存在的風險。因買方在快到期時才付款或在幾次提醒后才付款等造成的拖欠付款的現象。第二，管理對策。事前控制：了解客戶資信，預防交易風險。事中控制：應收賬款的監控。事后控制：防范措施。

企業制定銷售與收款內部控制制度時，要因地適宜，根據本企業的實際情況制定切實可行的銷售與收款內部控制制度，以使企業具有更強盛的生命力，更好的提高企業的經濟效益，進入良好的發展軌道。因此，加強對銷售與收款循環內部控制的關注，對權衡內部控制的成本和收益的權衡、利用好內部控制的理念和工具，是企業需要長期探索的一個重要問題。

參 考 文 獻

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