關于會計電算化內部控制問題的若干思考

【摘 要】隨著市場經濟的不斷發展，信息化水平的不斷提高，使得企業在會計核算和會計處理方面難度加大，電算化會計系統應運而生;與傳統的以手工為主的會計相比，電算化會計系統對于內部控制的要求越來越嚴格，也因此給企業內部控制帶來了巨大的挑戰和機遇。文章先簡單介紹了會計電算化條件下的內部控制的基本內容和要求，進而披露相應存在的問題，最后提出相關建議與對策研究。

【關鍵詞】會計電算化；內部控制；信息化

會計電算化實質是電子計算機技術在會計工作中的應用，指會計人員及相關操作人員利用電子計算機技術和會計軟件來處理會計信息、完成會計工作的過程，從而實現會計數據處理的規范性和自動化，提高會計信息使用的質量和效率；內部控制則是指在一個單位和企業內部采取的自我調整、約束、規范和控制的一系列方法、措施和程序的總稱，其目的是為了實現企業經營管理目標，保證會計信息使用的準確可靠，保護資產的安全完整，從而達到既管理又監督的雙重效果。

一、會計電算化條件下的內部控制的基本內容和要求

（1）從會計電算化內部控制的方式來看，可分為組織控制、授權控制、職責分工控制、業務處理標準化控制、軟件的安全保密控制、數據文件的安全保密控制、運行控制及會計檔案管理制度。組織控制即在電算化會計系統中各類員工之間進行分工。授權控制即規定電算化會計系統各類員工進行業務處理的權限。職責分工控制即規定同一人不能處理職責不相容的業務。業務處理標準化控制即規定有關業務處理標準化的規章制度。軟件的安全保密控制即規定軟件維護、保管、使用的規章制度。數據文件的安全保密控制即規定數據維護、保管、使用的規章制度。運行控制及應用控制，指會計處理時建立的一種特殊控制。會計檔案管理制度主要是建立和執行會計檔案立卷、歸檔、保管、查閱、銷毀的管理制度。（2）按會計電算化內部控制的組成結構來看，可分為一般控制和應用控制。一般控制主要是指對會計電算化過程中的管理、會計電算化的應用環境以及會計系統的研制和開發的控制，包括組織和操作控制、硬件和系統軟件控制、安全控制、系統開發和系統文書控制等內容。應用控制主要是為了能夠適應會計處理的要求而建立的具有預防、發現、糾正系統所發生的錯誤、故障、舞弊行為，包括輸入、處理和輸出控制三個方面。（3）會計電算化條件下內部控制的基本要求。一是職責明確、職能分工。為了不讓會計電算化功能和知識相對集中，我們必須制定相關管理和組織控制的規定，明確一些職能分工，不斷加強組織控制，并確定職能分工是否能夠提供強有力的內部控制，從而符合現代會計所需。二是信息可靠、系統安全。在現代企業經營管理網絡化、自動化的情況下，信息處理越來越復雜和多樣化，此時采取嚴格的內部控制，保證信息的準確可靠、系統的安全完整，達到企業會計電算化內部控制的基本要求。

二、企業會計電算化內部控制存在的問題

（1）內控機制不完善。會計業務處理控制不足。許多企業在進行會計業務處理時沒有足夠重視對內部控制的考慮，直到出現了問題才進行事后控制，這也在一定程度上反映出了一個企業在內控機制上存在的漏洞。會計崗位設置存在不合理性。許多企業在設置會計崗位時，沒有很好地貫徹職責分工的原則，導致出現會計人員一人兼數職的不合理現象，這也給做假賬、偽造憑證、篡改數據逃脫監管留下了缺口。審計技術相對落后。傳統的審計技術已經無法滿足會計電算化內部控制，如果審計技術得不到提高，必然會出現內控機制方面的不完善現象。（2）專門人才相對匱乏。會計人員不僅應具備扎實的會計專業知識，還要兼備對電子計算機技術的掌握以及對其他經濟知識的熟記能力，這對人才要求相對較高，目前我國比較缺乏這類復合型人才，因此人才的管理與培養已經迫在眉睫。（3）存在網絡安全隱患。電子計算機技術的應用必然會對會計信息系統內的數據造成一定的威脅，面對日益開放的網絡環境，很難避免病毒的入侵或黑客的攻擊，從而導致會計數據的泄漏，給企業造成重大損失。另外有些企業的殺毒軟件與財務軟件兼容性存在一定的差異，無疑給會計信息化帶來巨大的網絡安全隱患。（4）會計檔案管理難。會計電算化條件下產生的會計檔案在保管方面存在一定的難度，檔案不僅需要保存歷史的會計資料和信息，還要記錄這些資料與信息的使用方法、相關數據庫信息和會計軟件及賬本信息、操作系統信息等，信息量的巨大給管理造成一定的漏洞，存在風險性，并且管理人員疏忽大意也會導致檔案的外泄以及會計數據的流失，給以后的查詢帶來不便。

三、會計電算化內部控制問題的解決對策

（1）健全對電算化會計系統的內控機制。內控機制是一個企業加強管理和強化監督最基本的制度，因此對內控機制的完善成了企業首要解決的任務，具體措施有：一是加強企業內部監督和約束機制，不同崗位之間實現互相監督和牽制，從而保證會計管理的公開性和透明性；二是建立完備的機房管理制度，明確哪些人能上機操作，操作次序如何，嚴禁無關人員進入電算化機房并按規定記錄上機日志；三是提高審計技術水平，確保會計核算的真實性和準確性，并保持審計的獨立性以免受到制約。（2）加強對會計人員的管理與培訓。會計人員的管理與培訓對企業來說非常重要，是企業持續良性發展的關鍵所在，具體措施由：一是加大對內部會計人員的素質培訓，并組織相關人員進行高級程序和網絡安全方面的技能培訓；二是培養一批既懂會計和審計業務又精通電子計算機技術應用的復合型人才；三是重視對會計人員創新性思維的培養，可以大大增強對企業的管理和監督能力，降低在會計工作中可能出現問題的機會，同時也大大完善企業的不合理制度。（3）建立安全高效的計算機網絡系統。在企業信息化建設中，安全高效的計算機網絡系統對企業內部控制有著舉足輕重的作用，具體措施有：一是改善網絡系統的設計，克服計算機網絡系統存在的問題，并對那些重要的硬件建立雙系統的備份；二是及時更新網絡操作系統，保證其安全性和完整性；三是建立防火墻控制，加強病毒查殺技術，設置訪問權限或給文件加密，保證電算化會計系統的安全運行。（4）加強對會計檔案的管理控制。做好對會計檔案的管理控制是會計工作連續有效進行的保障，是保證整個會計信息系統資料完整的關鍵環節，具體措施有：一是具備極好兼容性的財務軟件，對每個檔案進行順序編號，便于查閱也防止數據流失；二是指定專門人員進行檔案管理，不允許非管理人員接觸檔案，且資料借閱人與系統操作員不得兼任，嚴格控制檔案的權限設置；三是認真記錄操作日志，任何人都必須進行操作登記，有助于檔案管理員監督與控制，也有助于及時發現錯誤，以便采取相應措施。

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