淺談企業全面預算管理

摘要：本文首先就全面預算進行了簡要的概述，其次就如何深入認識全面預算在企業管理中的作用；不斷完善并優化全面預算管理組織體系；強化預算編制的基本原則；明確全面預算的目標、職責分工和考核指標；科學設計預算編制方法和流程等問題進行了分析。

關鍵詞：全面預算管理企業管理問題完善

全面預算是對企業內部的人力、物力、財力等資源進行合理分配、考核和控制，以有效地組織、協調企業生產經營活動，完成既定經營和戰略目標的系統化管理方法和工具。是由一系列預算所構成的預算體系，是由預算規劃、編制、執行、控制、考核所組成的管理過程。

隨著經濟全球化、網絡化步伐的加快，為有效應對復雜形勢，實現做強做優，提升企業競爭力，2011年11月，國資委再次發出了《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，要求中央企業不斷改進預算管理，實現穩健快速發展。

如何深化全面預算管理，建立完善的全面預算管理體系，是一個長期、復雜的工作過程。綜合分析目前企業全面預算管理的發展現狀，應從以下幾方面繼續完善：

一、深刻認識全面預算在企業管理中的作用

深刻認識全面預算在企業管理中的作用，是不斷改進預算管理工作的前提，全面預算管理的作用可概括為六個方面：

1、公司戰略執行的有效工具。全面預算能夠細化企業發展規劃和年度經營目標，它是對整體經營活動一系列量化的計劃安排，有利于實現以上目標的監控和執行。

2、溝通協調，認知責任。通過全面預算的編制，將有助于企業上下級之間，部門與部門之間的相互交流與溝通，增進相互之間的了解，加深部門及員工對經營目標的理解和認同。

3、規范業務流程。預算涉及公司所有分、子公司和部門以及各項經營活動，其有效推行為各分、子公司和部門確定了具體可行的努力目標，同時也建立了他們必須共同遵守的行為規范。

4、合理配置資源。全面預算管理可合理分配資源，強化內部控制，發現管理中的漏洞和不足，降低日常經營風險。

5、是做好企業內部控制的有效工具。通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本。開源節流，實現企業的經營目標。

6、為績效管理提供依據。全面預算管理是實施績效管理的基礎，是對部門及員工績效考核的主要依據，通過預算與績效管理相結合，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。

二、不斷完善并優化全面預算管理組織體系

完善并優化全面預算管理組織體系應以組織目標和全員參與理念為引領，準確把握企業資源配置的方向和目標，統一協調配置企業人、財、物等內部資源，使預算管理涵蓋企業各類生產要素，貫穿企業經營全過程，充分發揮其應有的執行效率和效果，真正成為企業戰略實施的工具和機制。具體的組織管理體系應由預算管理委員會、預算管理辦公室及各專業預算組構成。

1、預算管理委員會

預算委員會由各企業領導牽頭，委員至少應包括：公司分管營銷、成本、財務的公司領導；主要生產業務部門、投資部門、財務、人事、行政等部門負責人。預算管理委員會主要職責是：

(1)制定公司總體預算管理原則、預算政策和預算程序；

(2)根據公司總體發展戰略、長期發展規劃和各年度經營計劃，提出并研究確定年度各項預算指標；

(3)明確預算的職責分工，平衡各預算部門工作計劃，促進各部門相互配合以保證預算目標的實現；

(4)研究審查各部門及下屬公司上報的預算草案和整體預算方案，提出改進意見；

(5)協調各種預算事項；

(6)根據需要，審議修正預算并做出相關決定；

(7)研究決定預算的分解下達和執行辦法；

(8)跟蹤、指導和監督各部門預算執行情況，根據經營環境的重大變化提出公司年度預算調整方案;

(9)制定預算考核管理辦法，組織落實各項考核工作并在每年年初向預算管理委員會提交上一年度預算考核情況及獎懲方案。

2、預算管理辦公室

預算管理辦公室是全面預算管理的執行機構，依據企業實際情況，可按照不同的預算內容、預算性質、預算管理方式下設業務預算組、籌融資預算組、投資預算組、人力資源預算組及財務預算組。負責預算的操作和實施，主要職責：

(1)制定預算指標體系，確定預算編制工作流程；

(2)制定年度預算編制方法和編制要求，下達年度預算編制任務；

(3)搜集整理業務、財務等信息資料，為預算提供編制依據；

(4)匯總本級及所屬單位的預算草案，提出審查意見，報預算委員會審核；

(5)組織和監督預算實施，對預算調整提出審查意見，報預算委員會審核；

(6)比較、評價預算執行結果，提出考核意見；

(7)其它有關預算執行的策劃和聯絡事項。

三、強化預算編制的基本原則

1、全面性原則：面全預算范圍應包括企業的所有部門和業務單元；預算編制內容應包括生產經營、資本支出、籌融資運作、損益表、資產負債表、現金流預算及關鍵業績指標等；預算管理應包括業務計劃、財務預算、預算執行情況分析、業績預測、業績考核等各個環節；預算指標應分解到部門、最小生產單元和個人。

2、實事求是原則：預算必須實事求是地反映企業的生產經營能力和市場變化情況，禁止設定不切實際的目標或有意降低預算目標的行為。

3、科學先進性原則：預算編制不僅要與本企業生產經營管理活動緊密聯系，還要聯系宏觀市場環境和自身的發展潛力，預算目標需要體現企業價值最大化的驅動因素，需要參照同行業的先進水平設定具有挑戰性的業績目標。

4、剛性原則：預算具有嚴肅性和剛性約束，原則上預算不能調整，未納入預算的支出，原則上不予安排，對確實需要支付的預算外支出，必須經嚴格審批，由預算管理委員會審定后方可實施。預算收入、利潤指標一經確定即為剛性目標。

企業預算管理可以建立適度的彈性機制，當預算假設和企業的經營環境發生重大變化時，可在年中統一對預算進行調整。

5、權利義務對等原則：預算編制和控制以各級責任中心為基本單位，預算指標要分解落實到各級責任中心。由預算執行單位對預算的實現和實際差異負責。

6、投入產出的效益原則：費用預算的制定應充分體現投入產出的效益原則，即允許在凈收入增長的情況下，可控費用項目預算額度按核定的比率相應增加，反之亦然。

7、逐級負責原則：預算應分級管理，逐級匯總、分解和下達到所屬企業或各部門，并通過履行日常財務預算監督職能，跟蹤、評價所屬企業和各部門預算執行情況。

四、明確全面預算的目標、職責分工和考核指標

全面預算的目標就是以預算數字體現企業經營目標，并按照目標的作用范圍和人員進行預算的劃分和編制。為保證預算的貫徹落實和最終實現，公司預算管理委員會必須將預算確定的目標和任務按照責任中心逐層進行指標分解，形成責任預算，使各個責任中心據此來明確任務和目標。根據實際情況可分為為投資中心、收入中心、成本中心和利潤中心。

企業應針對每個責任中心確定相應的考核指標，考核的重點是可控項目，即各責任中心可以通過自身行為施加影響和落實責任的項目。各責任中心主要考核以下指標：

收入中心—考核業務收入增長額、增長率指標；

成本中心—考核收入成本率、成本費用變動額和成本費用變動率指標；

利潤中心—考核公司凈利、凈資產收益率指標；

投資中心—考核股權投資收益率、項目投資利潤率指標。

五、科學設計預算編制方法和流程

1、編制方法

預算編制可根據項目的不同，綜合運用基數法、因素法、定率法、定額法、趨勢分析法、比率分析法等。企業編制預算時，應結合實際情況選定編制方法，并在編制說明中加以注明。如：固定成本、人工成本預算、期間費用預算應采用基數法編制；銷售預算、生產預算、采購預算及銷售成本預算應綜合采用因素法、趨勢分析法、比率分析法進行編制。企業應保持預算編制方法的連續性和預算指標的可比性。

2、編制流程

企業全面預算應從公司經營目標出發，按照先生產經營預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的橫向流程和“上下結合、分級編制、逐級匯總”的縱向程序進行。在全面分析、充分溝通的基礎上形成最終預算。具體流程：

（1）企業預算委員會應當于每年10月底以前提出下一年度企業預算目標，并下達到各預算執行單位。

（2）各預算執行單位根據上級下達的預算目標和相關要求，編制各項目預算方案，以合并預算報告形式首次上報上級預算單位。

（3）上級預算單位在對各預算執行單位預算方案審核、匯總、平衡的基礎上，提出初步調整意見，反饋有關預算執行單位，由其組織、落實調整。

（4）各預算執行單位根據上級預算單位的調整意見，對預算方案進行調整、細化，并闡明調整原因，再次報上級預算單位申請最終核準。

（5）各預算執行單位將經核準的預算方案進行目標分解，細化為季度、月度預算后，以目標責任書等方式，做好層層落實。

（6）企業應當編制年度財務預算執行情況報告，做好考核工作并總結經驗、查找不足，為完善下一年度財務預算提供依據。

六、突出預算編制的重點內容

業務預算、資本預算和財務預算是全面預算的三個重要組成部分。

1、業務預算

業務預算以公司經營預算目標為基礎，分析用戶需求、資費標準、市場份額和市場競爭情況，對預算年度各業務的用戶發展數量等進行預測，并以此為起點編制業務收入預算。同時根據業務發展需要，預測直接費用，編制業務成本預算，最后形成業務預算。主要包括銷售預算、生產預算等。

(1)銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據是各種產品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產品發展前景等資料，先按產品、地區、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據銷售預測確定未來期間預計的銷售量的和銷售單價后，求出預計的收入:預計銷售收入=預計銷售量×預計銷售單價。

銷售成本預算是預算執行企業在預算期內提供勞務或從事銷售業務所需的固定成本、變動成本和銷售費用的預算，主要依據生產預算、物料耗費預算、人工成本預算、其他成本預算等匯總編制。

(2)生產預算是根據銷售預算編制的，計劃為滿足預算期的銷售量以及期末存貨所需的資源。計劃期間除必須有足夠的產品以供銷售之外，還必須考慮到計劃期期初和期末存貨的預計水平，以避免存貨太多形成積壓，或存貨太少影響下期銷售。計算公式：預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨－預計期初存貨。

生產成本預算是企業在預算期內為保證生產或者經營的需要而從外部購買各類燃料、材料、低值易耗品等存貨的預算，主要根據銷售預算、生產預算、期初存貨情況和期末存貨存量編制。

2、資本預算

資本預算是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算。

（1）固定資產、在建工程投資預算是企業在預算期內購建、改建、擴建、更新固定資產進行資本投資的預算。

（2）權益性資本投資預算是企業在預算期內為了獲得其他企業的股權及收益分配權而進行資本投資的預算，應當依據企業股東會、董事會、總經理辦公會審議批準的下年度權益性資本投資計劃編制。企業轉讓權益性資本投資或者收取被投資企業分配的利潤(股利)所引起的現金流入，也應列入資本預算。

（3）債券投資預算是企業在預算期內為購買國債、企業債券、金融債券等所做的預算，應當根據企業有關投資決策資料和證券市場行情編制。企業轉讓債券收回本息所引起的現金流入，也應列入資本預算。

3、財務預算

財務預算系以業務預算、投資預算資料為基礎，將企業的資金流量、經營目標、資產狀態以預計現金流量表、預計損益表和預計資產負債表等形式反映。

（1）預計現金流量表是按照現金流量表主要項目內容編制的反映企業預算期內一切現金收支及其結果的預算。它以業務預算、資本預算和籌資預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，主要作為企業資金頭寸調控管理的依據。

（2）預算損益表是按照損益表的內容和格式編制的反映預算執業企業在預算期內利潤目標的預算報表。一般根據業務預算（主要是收入、營業成本預算）、管理費用預算、財務費用預算等有關資料分析編制。其中管理費用按可控費用、不可控費用和人工成本三大類進行預算。

可控管理費用項目包括：辦公費、差旅費、修理費、物料消耗、市內交通費、郵電通訊費、業務招待費、外賓接待費、禮品費、會議費、協會會費、出國人員經費、咨詢費、廣告費、宣傳費、董事會費、法律事務費等。可控期間費用項目可按照一定的收入成本率進行核定，即允許在凈收入（主營業務收入減去直接業務成本）增長的情況下，可控期間費用項目預算額度相應增加，反之亦然。計算公式：預計各項可控成本＝凈收入×（各項變動成本標準/凈收入標準）

不可控管理費用項目包括：稅費（主要包括房產稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、國外增值稅金、地方性繳款、土地損失補償費等）、資產保險費、資產租賃費、資產折舊費、無形資產攤銷、審計費、信息維護費、證書檢驗費等。根據資產的增減情況及歷史數據進行預測。

人工成本包括工資、社會保險規費、企業年金、福利費、工會經費、教育經費、勞動保護費、股份支付、辭退福利、取暖費、住房提租補貼、獨生子女費、以補貼形式現金發放或按標準限額報銷的交通費、通訊費和新員工住房補貼等。人工費用預測應根據崗位工資標準、在崗職工人數、補貼標準、各項勞保費用計提標準等進行測算。職工住房租金、購建租改職工住房費用預算應根據相應的租賃合同、租賃期間計算。工會經費、教育經費根據職工薪酬總額和計提比例預測。特殊補貼和福利需提供副省級市及以上政府或部門的文件規定方可列支預算；社會保險費中養老保險、職工醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險、殘疾人就業保障金等根據繳費基數變動情況進行預算。對撫恤費、喪葬費等間歇性或突發性費用，根據上期實際情況合理預計并說明預測依據。

（3）預算資產負債表是按照資產負債表的內容和格式編制的綜合反映預算執行企業期末財務狀況的預算報表。一般根據預算期初實際的資產負債表（特殊情況下可以用快報年末數）和業務預算（銷售預算、生產預算、采購預算等）、資本預算（籌資預算等）和財務預算等有關資料分析編制。

七、重點關注預算的執行和控制

1、企業應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節資金收付平衡，控制支付風險。對于預算內的資金撥付，按照授權審批程序執行。對于預算外的項目支出，應當按財務預算管理制度規范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續的項目支出，不予支付。

2、企業應當強化成本控制措施，遵循成本效益原則，在日常控制中，企業應當健全憑證記錄，完善各項管理規章制度，嚴格執行銷售、生產和成本費用預算，加強適時的監控。對預算執行中出現的異常情況，企業有關部門應及時查明原因，提出解決辦法。

3、企業應當建立財務預算報告制度，各預算執行單位應定期向財務預算管理機構報告財務預算執行情況。財務預算管理機構對財務預算執行中發生的新情況、新問題及出現偏差較大的重大項目，經上報企業預算管理委員會或相當管理機構后，責成有關預算執行單位查找原因，并提出改進措施和建議。

4、企業財務管理部門及上級主管部門應當利用財務報表監控財務預算的執行情況，及時向預算執行單位、企業預算委員會或相當管理機構提供財務預算的執行進度、執行差異及其對企業財務預算目標的影響等財務信息，促進企業完成財務預算目標。

八、嚴格預算的調整

1、明確預算調整條件

為維護預算的嚴肅性和權威性，強化預算的約束力，企業正式下達執行的預算，一般不予調整。預算執行部門（單位）在執行中由于（1）自然災害或不可抗力影響；（2）國家相關政策法規等發生重大變化，影響“目標管理責任書”范圍內預算指標的20%—30%；（3）集團公司整體戰略發展調整；（4）生產條件發生不可預見的重大變化，影響“目標管理責任書”范圍內預算指標的20%—30%，致使預算編制基礎不成立，或者導致預算執行結果產生重大偏差的，在集團公司統一規劃下，依照相關要求可以調整財務預算。

2、嚴格規范預算調整程序

企業調整預算，應當由預算執行單位逐級向企業預算管理部門提出書面報告，闡述預算執行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務預算執行造成的影響程度，提出財務預算的調整幅度。

企業預算管理機構應當對預算執行單位的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交企業預算管理委員會審議批準后下達執行。

九、跟進預算的分析與考核

1、企業應當建立財務預算分析制度，預算委員會應定期召開財務預算執行分析會議，從定量與定性兩個層面分析預算執行企業的現狀、發展趨勢，研究、落實解決財務預算執行中存在問題的政策措施，糾正財務預算的執行偏差。

2、預算年度終了，預算委員會應當向董事會或總經理辦公會報告財務預算執行情況，并依據財務預算完成情況制定預算執行企業的考核獎懲方案。

3、企業財務預算編制質量和執行情況考核是企業效績評價的主要內容，應當結合年度業績考核指標進行，與預算執行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為評價企業財務管理和優秀領導班子的參考指標。

4、企業財務預算執行情況考核原則：量化指標采取彈性預算考核，原則上以經預算管理委員會確認的年初制定的預算作為預算執行情況考核基礎，在設定的彈性區間內進行考核。對于效益指標考核的剔除因素，以及非企業本身產生的客觀因素，應由各預算執行單位上報相關證明文件，由財務預算管理部門審核，并報經企業預算管理委員會批準后剔除。

十、提升全面預算管理手段

企業應建立并完善全面預算信息管理系統，并將管理流程進行固化，確保預算數據的準確、科學，預算編制和管理的高效。

參考文獻：

[1]史習民主編.《全面預算管理》（comprehensive budget management）