完善我國個人所得稅制的思考

摘要：在我國眾多的稅收中，個人所得稅是與人們生活密切相關的一個稅種，我國的個人所得稅制度有著一定的發展歷史，也存在著一定的問題。美國作為世界上的發達國家，個人所得稅制度發展較為完善，因此論文對中美兩國個人所得稅制進行了簡要介紹，并做了一系列的對比，最后根據比較得出一些對我國個人所得稅制度的建議。

關鍵詞：個人所得稅制超額累進稅率分類所得稅制

個人所得稅（Individual Income tax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。在中國，個人所得稅作為一個對人們生活影響較大的稅種，近幾年進行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調免征額，從2011年9月1日起，免征額上調至3500元。美國作為世界上的發達國家，該國的個人所得稅制發展得也比較完善，對我國有一定的借鑒意義，因此本文對中美個人所得稅制進行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國個人所得稅制的發展提出建議。

一、中國個人所得稅稅制簡介

（一）納稅對象

在我國，納稅對象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國有固定住所或者沒有固定住所但居住滿一年以上的納稅人，對其在中國境內和境外的收入征收個人所得稅。非居民納稅人是指在我國無固定住所又不居住或者是無住所而且在我國居住未滿一年的納稅人，僅對其在中國境內所得征收個人所得稅。

（二）稅率

我國實行的是超額累進稅率與比例稅率相結合的機制。在經過一系列的調整后，2011年9月1日起我國個人工資、薪金所得實行的是7級超額累進稅率，根據個人應納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，個人獨資企業和合伙企業投資者的生產、經營所得，適用5％--35％的五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。

（三）計算方法

依法繳納個人所得稅的個人應依據下面的公式進行計算：（詳見表1）

應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

應納稅所得額 = 總工資 - 三險一金 - 免征額

表1應納稅所得額對應稅率及速算扣除數

二、美國個人所得稅制簡介

美國采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來源的收入進行加總，扣除免征項目后，再按照總額相適應的累進稅率進行計算。

（一）納稅對象

美國將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國境內的所得進行納稅。

（二）稅率

由于美國納稅人是以家庭為單位，并根據家中是否撫養小孩等一系列情況進行減免，因此這里我們以家庭沒有小孩為例。

表二美國個人所得稅稅率

各州所得稅率根據具體情況還有略有差異。例如，根據資料顯示，2010年夏威夷是美國的個人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。

（三）計算方法

①全部所得- 免稅項目= 毛所得;

②毛所得- 調整項目= 調整后的毛所得;

③調整后的毛所得-分項扣除額(或標準扣除額)-個人寬免額= 應納稅所得額;

④應納稅所得額* 稅率= 初算稅負;

⑤初算稅負-稅收抵免款項= 應繳稅款

美國個人所得稅制度有兩個非常明顯的特點。第一是在征稅的時候會考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養老人或者是撫養兒童的話，會有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個家庭，有老人需要贍養或是有兒童的話所繳納的稅收會有很大差距。第二個特點是，美國個人所得稅的納稅主體是高收入者。根據統計數據顯示，在美國，年收入在10萬美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60％以上，是美國稅收最重要來源。這說明，美國政府每年的巨大的財政來源主要是來自于占總人口少數部分的富人，不是占總人口大部分的工薪階層。

參考文獻：

[1]黃勇.中美個人所得稅制度比較及啟示[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2007

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[3]孫濤，徐向.中美個人所得稅比較研究[J].遼寧財專學報，2002;6