關于財務報表附注的思考

摘要:財務報表分析在經濟發展中顯示出越來越重要的作用，隨著人們對會計信息充分、真實披露的客觀要求，文字輔以數字表達的財務報表附注將會起到越來越重要的作用。本文就財務報表附注的必要性、作用、存在的問題及解決思路，談談自己淺薄的看法。

關鍵詞:財務分析； 財務報表附注； 披露

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2012）09-129-002

一、設置財務報表附注的必要性

財務報表附注是為了便于財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對財務報表的補充說明，是財務會計報告體系的重要組成部分。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，附注在整個報告體系中的地位日益突出。因此筆者認為設置財務報表附注有以下三點必要性：

1.財務報表采用表格形式，由于形式的限制，無法全面反映各主要項目及其內部、背后的情況。例如，資產負債表中的應收賬款，報表列示的只是一個期末余額，至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面的信息對于報表使用者了解企業資產質量非常重要，所以需要在財務報表附注中提供應收賬款賬齡方面的信息。

2.對于一種經濟業務，可能存在不同的會計原則和處理方法，如果不交代報表中的項目是采用什么原則和方法確定的，就會給財務報表的使用者理解報表帶來一定困難。例如，固定資產折舊的計提方法、存貨計價方式等。

3.由于會計法規發生變化，或者為了更加公允地反映企業的實際情況，企業有可能改變財務報表的某些項目的會計政策，由于不同期間的財務報表中同一個項目采用了不同的會計政策，使得不同期間的財務報表失去了可比性，為了幫助財務報表使用者掌握會計政策的變化，也需要在財務報表附注中加以說明。

二、財務報表附注的作用

財務報表附注作為財務報告的一部分，其分析可歸納為財務狀況分析、盈利能力分析和資產管理效率分析三個方面。

1．財務狀況分析

在對財務狀況進行分析時，重點應落在分析企業的財務彈性上，財務彈性是企業在面臨突發事件而產生現金需求時，做出有關反應的能力。現代企業處于一個越來越不確定的經濟環境之中，從而會面臨更多的突發事項，需要應付更多的突發現金需求，通過報表附注可以從以下幾個方面分析企業的財務彈性：

1.1未使用的銀行貸款指標；

1.2可能迅速轉化為現金的長期資產的有關狀況，可用非經營性資產所占的比重來衡量；

1.3企業的長期債務狀況；

1.4或有事項和擔保。

2．盈利能力分析

在對企業盈利能力進行評價時，重點是對企業的盈利進行預測。盈利預測信息能夠幫助財務報表使用者評價企業未來現金流量的時間、金額和不確定性，從而作出合理的經濟決策。利用財務報表附注，可以更準確地了解企業經營活動的性質、經營活動的財務影響，認清企業發展的趨勢；可通過了解企業的未來發展計劃，了解企業生產經營的總目標、影響企業目標的內外部因素和為實現總目標可采取的措施及可能的風險。

3．資產管理效率分析

在對資產管理效率進行分析時，利用財務報表附注可更深入地揭示企業各項資產管理效率高低的內外部原因及預測企業未來資產管理情況。

三、會計報表附注披露存在的問題

1．會計信息披露不充分，缺乏披露規則的約束

附注信息要發揮應有的效用，有賴于其充分性的表示。但考察我國目前會計信息的披露情況，發現很難令人滿意。比如，對關聯方交易的披露，有的企業“刪繁就簡”，有意回避；有的企業“點到為止”，模糊不清。許多企業對其主要投資人、關鍵管理人員等的披露缺乏，甚至空白。同時還存在會計信息披露缺乏披露規則的約束，難以得到投資者的完全信任，比如，公司往往對一些重要資產轉讓及出售情況和企業合并、分立等重大非會計信息披露時避重就輕等。

2．存在虛假信息

附注中的虛假信息，局外人很難及時發現，所以容易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成經濟損失。常見的虛假信息表現為：1.隱瞞負債，如有的企業想通過隱瞞債務，達到虛增利潤的目的，從而對報表使用者造成不同程度的損害；2.對關聯方交易的披露，有的企業避重就輕、有意回避，如吉林某公司上市前向銀行累計借款數億元，該公司均未及時履行審議程序和披露義務，也未及時進行賬務處理，在相應定期報告中未披露，嚴重損害了其他股東的利益；3.會計方法的改變，會計方法的改變對會計報表產生的實質性影響必須披露，主要是披露會計方法的改變對利潤和其他會計事項的影響，如故意混淆收益性支出與資本性支出的界限、通過對已完工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤、對應攤銷項目不攤銷而長期掛賬來虛增資產和利潤、改變存貨計價方式，調整當期利潤等問題。

3．附注內容滯后

有的企業故意使披露內容滯后，如對或有事項、提供擔保等需要及時公布的內容有意延期披露；有的企業的非故意行為，但也造成了信息滯后，可能是因為企業管理層及會計人員的素質不高，使得當時未能正確理解附注應披露哪些內容而造成的事后披露。

四、會計報表附注披露存在的問題和對策

1．制訂并頒布指導會計報表附注編制的相關會計準則

國家有關部門應盡快制訂并頒布指導會計報表附注編制的相關會計準則：《企業會計準則-會計報表附注》，這樣既可以為編制會計報表附注提供一個總體思路和具體操作規范，又有利于進一步明確附注的結構和內容，并可以提供前瞻性的指導，從而避免由于新經濟業務出現而相關信息得不到披露的情況發生。

2．建立并改革我國會計報表附注信息披露制度

可新增“特別提示事項”，如將報告期內發生的引起公司重大資產或主營業務發生變更等在內的，對公司財務狀況、經營成果和現金流量，有重大影響事項的詳細情況，作為“特別提示事項”披露的內容；根據成本效益原則，把握好充分性和適當性的關系，完善“會計報表項目注釋”；細化“表外事項”。同時在披露過程中應結合企業性質和規模特點，對附注信息披露規范進行特殊考慮。

3．強化會計報表信息披露的監督體系

會計報表附注的提供者應建立自身的內部監督機制，提高附注信息的真實、可靠性。同時，財政、審計、稅務等政府部門，注冊會計師等中介機構也應加強對會計信息披露的監控管理，這樣，三管齊下，多方配合形成合力，充分發揮各自的監控作用，使信息披露不充分和失真的現象及時得到控制。

4．提高會計隊伍素質和業務水平

會計人員職業道德和業務水平的高低，直接影響到其會計信息質量的高低。由于會計電算化已經走進我們的生活和工作，會計人員的功能已由算賬型向管理型，由事后核算向事前預測、事中控制和事后核算結合型轉變，而要實現這些轉變，都需要提高會計隊伍素質和業務水平。

參考文獻:

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