淺析我國企業會計控制存在的問題及對策

李玲

【摘要】內部會計控制制度是企業各項管理的基礎，會計信息失真以及違法經營,在很大程度上都歸結為企業內部會計控制的薄弱、缺乏或失敗。目前我國許多企業對內部會計控制的認識仍然不足，本文分析了我國企業內部會計控制的現狀及存在的不足,從而得到關于加強企業內部會計控制的具體措施,以期實現企業內部會計控制的有效實施,發揮其應有的效果與作用。

【關鍵詞】內部控制內部會計控制措施

價值管理貫穿于公司各個管理層,作為基于價值運動構建的監控系統,內部會計控制輻射公司治理與管理兩個層面,它不僅是公司日常管理中的制約措施,也是公司治理中財務決策和價值運籌中的制衡機制。例如,會計與出納的分工以及錢賬分管被公認為內部會計控制,但董事長和總經理資金管理權限的劃分、重大投資及資金調撥的集體審批和聯簽制同樣屬于內部會計控制,前者屬于公司日常管理中的內部會計控制措施,而后者則屬于公司治理中的內部會計控制機制。

高級審計協會國際組織下屬的內部控制標準委員會1992年頒布的《內部控制指引》將內部控制分為管理控制、行政控制和會計控制。內部管理控制涉及控制的所有方面,是某一組織為實現其目標所采用的計劃、政策、程序和實務的總稱;內部行政控制是與決策過程有關的程序和記錄,旨在保證員工實施授權的活動,保證組織目標的實現;內部會計控制包括與保護資產安全、保證財務記錄可靠性有關的程序和方法。

內部控制的上述分類對構建內部會計控制系統的借鑒意義在于:從內容構成看,內部會計控制系統應該作為一個相對獨立的系統來構建,但在構建內部會計控制系統的過程中,不僅要設計與日常管理相應的內部會計控制系統,還必須從公司治理的高度來建立內部會計控制機制。

內部會計控制系統是保證企業正常運轉與管理效益的前提與基礎,在現代經營條件下,內部會計控制系統如何適應社會主義市場經濟發展的要求,部分企業會計內部控制薄弱,會計信息失真嚴重,這不僅大大影響了企業管理效益的提升,而且造成會計工作的雜亂無序、管理混亂,給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產的不法分子以可乘之機,這些問題還會波及整個社會,嚴重干擾經濟秩序和經濟環境,甚至造成信任危機。

一、我國企業內部會計控制的現狀

我國內部控制的實踐和理論研究均起步較晚,1999年頒布的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制的法律,該法律明確提出,各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。2002年12月頒布了《內部會計控制規范——銷售與收款(試行)》和《內部會計控制規范——采購與付款(試行)》。2002年9月中國人民銀行頒布《商業銀行內部控制指引》,用以防范金融風險,保障銀行體系安全穩健運行。2003年10月22日,財政部發布了《內部會計控制規范——工程項目(試行)》,主張各單位應當建立適合本單位業務特點和管理要求的工程項目內部管理制度,并組織實施。

內部會計控制系統在我國的演進過程呈現兩個顯著特征。第一,基本上每一個企業都有內部會計控制的規定和措施,但這些規定和措施散見于企業管理辦法和實務之中。企業管理中潛意識地知道某一環節需要相互牽制為特征的內部會計控制措施,但未將內部會計控制作為一個系統來研究,從而缺乏對內部會計控制措施整體性和科學性的應有關注。第二,無論是企業構建內部會計控制系統,還是注冊會計師以規避審計風險為導向的內部會計控制系統評價,均以公司日常管理作為其切入面。

二、我國企業內部會計控制中存在的問題及原因分析

（一）企業內部會計控制存在的主要問題

1.對內部會計控制缺乏足夠認識思想不重視。有些企業領導對建立內部會計控制制度的重要性認識不足,許多企業的領導只重視生產經營,忽視管理,重發展、輕規范,認為有無內部會計控制制度無所謂,以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規章制度;甚至認為內部控制是多余的,認為建立內部會計控制制度會束縛自己的手腳,對內部會計控制建設漠然視之,習慣于行政指揮,家長制管理,這樣造成有的企業并未建立內部會計制制度。認識不全面。許多企業用靜止的眼光看待會計內控制度,認為一旦制定了嚴密的內部會計控制制度就萬事大吉了,沒有認識到會計內控機制是一個動態系統,對內部會計控制中暴露出來的小問題不去主動糾正,以至小錯釀成大錯;有的認為內部會計控制就是成本控制,是內部資產的安全性控制;有的認為內部會計控制只是控制他人,不包括企業領導;有的把內部會計控制看成僅僅是企業財務管理部門的事情。

2.內部會計控制體系不健全。雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制制度,但比較零散,且條塊分割,有些相互重復甚至相互矛盾,從總體上來看,缺乏科學性和連貫性。一是內部會計控制組織機構不健全,把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制。自我防范、自我約束機制尚未建立、內部會計控制的組織網絡不健全,以至于既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制,目前我國企業的內部會計控制基本上屬于以補救為主的事后控制,缺少事前控制和事中控制。

（二）企業內部會計控制問題的原因分析

1.市場經濟不發達。從內部控制的發展歷史可以看出,內部控制發展的外部動因是市場競爭的加劇。我國剛從計劃經濟過渡到市場經濟,計劃經濟的影響時時處處可見,市場競爭有不規范的地方,計劃經濟思維的慣性影響內部控制的發展。

2.缺少指導企業建設內部控制制度的權威。由于國家經濟管理還沒有從計劃經濟的模式中完全脫離出來,條塊分割的局面還沒有完全打破,企業界還沒有形成如COSO之類的權威組織,大部分管理制度建設靠國家有關部門的規定進行,而國家部門在自己職責范圍內各司其職,因而沒有形成統一的權威的內部控制概念和建設規劃。

3.企業風險意識不強。在計劃經濟時代,國家計劃規避了市場風險,而市場經濟風險處處存在,許多企業仍然是計劃經濟決策方式,對市場風險沒有充分認識,沒有相應的內部控制機制,只憑管理者的感覺盲目決策,造成大量的失敗教訓。

三、建立完善企業會計內部控制的對策

（一）建立會計內部控制應考慮的因素

隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立和完善,要求規范會計行為,提高會計信息質量,控制經營風險,防止舞弊,建立企業會計內部控制制度是現代企業制度的迫切要求。內部會計控制具有十分重要的作用,但由于受控制成本的影響,并不意味著內部會計控制制度越全越好,控制環節越細越好。同時,內部會計控制還會受其工作環境的制約。因此,在建立內部會計控制時,應該考慮以下因素:

1.受控制目標的制約，內部控制的規模一般與控制目標相適應,如果控制的規模超出了控制目標,表明存在一些多余的控制,應該加以避免。相反,如果控制規模不能保證控制目標的實現,表明會計控制嚴重不足。另外,保證單位內財務活動的合法性也是內控目標。企業建立內部會計控制的目標,或者僅僅是為保護財產安全,或者是為了保證會計信息的真實和可靠,或者更進一步,為了實現經營的目標,等等。

2.會計內部控制的設計受企業規模的影響，企業規模大小必然制約會計內部控制。對于小企業,內部職務分工并不十分細致,它們往往不可能有足夠的管理人員來從事內部控制的工作。對于一個有足夠規模的企業,進行廣泛的內部控制是切實可行的,它們有條件建立健全內部會計控制。

（二）完善企業內部會計控制的措施

針對存在的問題,怎樣去完善我國企業會計內部控制,是企業迫在眉睫的問題。我國有關部門也相繼出臺了一些內控措施,指導監督企業建立完善的內部會計控制系統、企業除了遵照我國有關法規建立完善內部會計控制系統外,還應從以下幾個大的方面解決上述存在問題:

1.全面認識內部會計控制,強化內部會計控制意識充分認識到會計內部控制是現代企業管理中的一個監督制約會計業務運作全過程的動態控制體系,包括制度設計、制度執行、制度評價等諸多方面,是一個需要不斷完善的動態體系。它不僅是對會計專業領域的控制,而且還應該滲透到其他內部控制中,成為內部控制的核心,應把內部會計控制放在整個企業經營管理策略高度來考慮。內部會計控制還要“以人為本,人人有責”,真正實現制度面前人人平等,任何管理者都不能凌駕于內部會計控制制度之上。

2.構筑嚴密的企業內部會計控制體系。企業應當根據《內部會計控制規范》,結合企業自身情況,建立健全企業內部會計控制制度。內部會計控制制度應當嚴格劃清職責,使各部門、崗位、員工明確自身的職責。內部會計控制制度應包括各種作業程序、管理辦法和工作目標,并明確控制標準,定期進行考核。企業內部會計控制制度落實到企業日常生產經營活動的每一環節中去,保證得到全面貫徹執行。在企業經營活動全過程中,第一是應建立相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時,必須明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務,均要經過復核,重要業務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二是設立事后監督,即在會計部門常規性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門設立一個具有相應職務的專業崗位,配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職,并納入程序化、規范化管理,將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。

完善的內部控制制度是國有企業發展的基石,堅持在國家法律、法規政策的約束下,人人遵章守法,各司其職,只有這樣,內部會計控制制度才能充分發揮作用,管理機制才能保證運行。提高企業管理水平,保證內部控制機制的安全運行,是國有企業在市場競爭中不斷開拓發展的重要保障。同時,我們還要借鑒世界先進國家、先進企業的管理經驗,結合建設有中國特色社會主義的具體國情,努力開拓我國現代企業管理的新領域。

參考文獻

[1]王秀清,有效的內部會計控制建設方略,現代審計與會計,2009（11）.

[2]吳洪義,加強企業內部會計控制的思考,經濟技術協作信息,2007（26）.

[3]胡漾波,企業內部會計控制建設初探,中國鄉鎮企業會計,2010（1）.