增值稅的分類核算

王艷芳

增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅種。按照我國目前的稅法，增值稅實行價稅分離、價外計征。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。

一、明細科目及專欄的設置

增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。

一般納稅企業對應交的增值稅，應在“應交稅分”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅（銷項稅）額、出口貨物退稅、轉出多交增值稅、減免稅款、轉出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業尚未抵扣的增值稅。在“應交稅費——應交增值稅”明細賬內，還應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規模納稅企業只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

二、增值稅業務的賬務處理

1.一般納稅企業部分增值稅業務的賬務處理

一般納稅企業采購物資時，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反賬務處理。

銷售物資或提供應稅勞務時，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的賬務處理。

購進的物資或在產品、產成品發生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物或在產品、產成品成本一并處理。

本月上交本月的應交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅費——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；或將本月多交的增值稅自“應交稅費——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅費——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。本月上交上期應交未交的增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

小規模納稅企業購入貨物（包括勞務），無論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購買貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規模納稅企業銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發票，普通發票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規模納稅企業的銷售收入應按不含稅價格計算，采用銷售額和應納稅額合并方法計算的，即：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）