基建工程項目跟蹤審計應注意的問題

馬嫩霞

[摘要]基建工程項目跟蹤審計因其適時性、效益性顯著，己成為各地審計機關開展投資效益審計的主要模式。跟蹤審計涉及的環節很多，本文結合跟蹤審計的特點，討論了建設項目跟蹤審計應注意的問題，以期為基建工程項目跟蹤審計的具體應用提供一點建議。

[關鍵詞]基建工程；項目；跟蹤審計

基建工程項目跟蹤審計作為工程審計的一種模式，它通過動態監督各階段的運作, 有效克服事后監督的局限性，實現審計工作從靜態向動態轉變，從而更加公正、合理、及時、準確的確定和控制工程造價，達到提高工程效率、確保工程質量并有效節約資金的目的。同時，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風險等方面起到一定的促進作用，經濟效益和社會效益顯著。建設項目跟蹤審計因其適時性、效益性顯著，己成為各地審計機關開展投資效益審計的主要模式。本文就建設項目跟蹤審計的應注意的問題作如下探討。

一、基建工程項目跟蹤審計的含義和特點

1.基建工程項目跟蹤審計的基本含義。所謂基建工程項目跟蹤審計就是審計機構以國家的法律、法規等為依據,運用現代審計方法對建設項目的決策、設計、招投標、合同、施工、材料，設備的采購計價、結(決)算等全過程的經濟活動的真實性、合法性和效益性,通過事前、事中、事后的跟蹤控制進行全過程的審計監督、服務與評價。

2.基建工程項目跟蹤審計的特點 。與傳統的工程竣工結算審計相比，基建工程項目過程跟蹤審計有其突出的特點。首先，基建工程項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。其次，從時間角度來看，基建工程項目全過程跟蹤審計是事前、事中過程審計與傳統的工程結算審計的有機結合，二者相輔相成。

二、基建工程項目跟蹤審計應注意的問題

1.關注設計階段的審計工作。設計階段是決定建筑產品價值形成的關鍵階段。設計單位在設計方案時，往往只重視專業技術而輕視甚至忽略經濟成本。而相對建設單位而言，由于專業技術力量薄弱，通常情況下只能對工程項目的使用功能提出修改意見，很少有能力核對設計圖紙的全面性、周密性和經濟性，設計中的疏誤往往到施工時才會被發現。因此，應特別重視設計階段的審計工作。

審核設計方案。核查設計編定的建設規模和建設標準是否與批準的可行性研究報告相符，有無超規模、超標準問題；設計的規模、結構、選材等方面是否進行了反復論證，是否實行限額設計；核查各專業設計的深度和廣度，有無互相沖突和矛盾之處；核查設計選材是否脫離實際，過于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術、新材料、新工藝，是否做到技術與經濟有機地結合。

嚴格把好圖紙審核關。圖紙審核是事前審計的重要環節。通過對各類施工圖紙的技術經濟指標審核分析，盡可能的將各專業暴露出來的問題解決在招標之前，能大大減少不必要的損失和浪費，同時也為工程量實物清單的實施提供技術保障。圖紙審核主要包括：設計總說明的內容是否完整、清晰，各類設計是否符合招標合同要求，土建、水、電、暖等設計是否合理、配套，有無相互沖突和矛盾之處。

2.跟蹤審計工作的定位。跟蹤審計人員在工程建設過程中一定要正確扮演自己的角色，務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中要防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計的職能是監督和服務，特別是在事前審計過程中切記要正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全過程各階段運作是否正常，也就不能為工程建設提供合理、有效的審計建議，從而形成審計風險隱患。因此，跟蹤審計工作一定要定位準確。

3.跟蹤審計人員的業務素質。傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，對審計人員的政治素質，責任心和敬業精神提出了更高的要求。樹立崇高的工作責任感和職業道德，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，才能保證跟蹤審計有效實施。

4.制定切實可行的審計方案。由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

5.設置審計查證作業關鍵控制點 。根據建設項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全過程實施跟蹤。為了保證跟蹤審計質量，應對建設工程全過程中對工程投資有較大影響的環節予以重點關注。在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則，確保建設項目投資得到有效控制。

三、結束語

跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經在大中型建設項目審計中采用，只要我們準確進行審計定位，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，把握跟蹤審計過程中應該注意的問題，就會使跟蹤審計工作有效地進行開展。

參考文獻：

[1]稅成虎.淺談基建項目跟蹤審計中關鍵點的把握方法.2010

[2]夏紅.建設項目全過程跟蹤審計的特點和建議.中國內部審計,2009.12

[3]張國安.高校建設工程合同管理中存在的問題與對策研究.科技進步與對策,2005.6