對我國深加工貿易結轉業務稅收政策的探討

宋子悅

[摘要]文章首先回顧了我國深加工貿易結轉業務的現狀，同時闡述了我國深加工貿易結轉業務稅收方面的相關政策，然后，對比了采取統一征稅、免稅以及“免、抵、退”稅三種稅收政策所存在的問題，在此基礎上，對如何利用稅收政策促進我國深加工貿易轉型升級提出了幾點建議。

[關鍵詞]深加工貿易；結轉稅；稅收政策

一、我國深加工貿易結轉業務的發展現狀

根據《中華人民共和國海關對加工貿易貨物監管辦法》及國際上的流行的定義，加工貿易是指擁有進出口經營權的企業，采取進口原材料、輔料、零件或者配套件等，在本國加工成成品或半成品后再出口到國外，賺取以外匯體現的附加值的一種貿易方式。常見的加工貿易有來料加工、進料加工以及裝配業務。

深加工結轉業務指擁有進出口經營權的企業委托另一擁有進出口經營權的企業進一步加工本企業的產品(通常是已經進行初步加工的企業產品)，然后再出口的一種經營活動。這一經營活動涉及進口和出口兩項業務，對委托企業而言，深加工結轉業務視同出口，應該按照國家相關規定辦理出口報關手續；對被委托企業而言，深加工結轉業務視為進口業務，因此，也應該辦理進口報關手續。

我國加工貿易開始于1978年，早期的貿易方式主要是來料加工，在這種貿易方式下，我國企業主要賺取加工費，不必承擔貿易風險。隨著中國經濟的不斷發展和市場開放程度的提高，進料加工逐漸取代來料加工，并于1989年以192.5億美元的進出口總額超過來料加工進出口總額。此后，進料加工飛速發展，牢牢占據了我國加工貿易的主導地位，到2009年，我國進料加工貿易總額為8276.62億美元，占加工貿易總額的81.97%，而來料加工的貿易總額為1820.51億美元，僅占加工貿易總額的18.03%，由此可見，進料加工貿易已經是我國當前加工貿易的主要方式(見下表)。

入世以來，伴隨著國內市場與國際市場的接軌，我國加工貿易總額飛速增長，逐漸成為我國對外貿易順差的主要來源之一，加工貿易不僅有力地拉動我國外貿活動的發展，同時為我國提供了數量可觀的工作崗位，在一定程度上降低了我國的失業率。由于加工貿易關注的是國際和國內兩個市場，在將新產品投入國內市場的同時，也為我國帶來了先進的技術和管理經驗。基于加工貿易在我國經濟發展的過程中所起的重要作用，國家對從事加工貿易的企業給與了很多經濟和政策上的支持。文章從國家稅收政策的角度，探討了我國加工貿易，尤其是深加工結轉業務的稅收處理問題。

二、我國深加工貿易結轉業務的稅收政策簡析

1.我國現行的深加工貿易結轉業務的稅收管理情況。我國目前并沒有全國統一的深加工結轉業務的稅收政策，1999年出臺的《國務院辦公廳轉發國家經貿委等部門關于進一步完善加工貿易銀行保證金臺帳制度意見的通知》（國辦發[1999]35號）中，對于深加工貿易結轉業務的管理問題，主要涉及四個方面的內容：一是關于深加工結轉業務的審批、備案制度；二是深加工貿易的監管制度；三是深加工貿易的外匯核銷管理；四是相關的稅收管理問題。但是，關于深加工貿易結轉業務的稅收管理問題該文件并沒有給出具體、統一的規定。2002年國家稅務總局下發的《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》(試行)的通知（國稅發[2002]11號）僅在第六條中注明 “……深加工結轉的管理辦法……的規定另行下達”。多年來，各省或者依據國務院下發各省的稅收的具體政策，或者根據相關內銷政策對本省的深加工貿易結轉業務采取征稅、免稅或者采取“免、抵、退”稅政策。

2.對深加工貿易結轉業務采取三種稅收政策的對比分析。經過對江蘇、上海、浙江以及廣東四個省份的深加工貿易結轉業務的稅收政策以及各省深加工貿易的實際發展情況的調查研究，現將對深加工貿易結轉業務采取統一征稅、免稅及“免、抵、退”稅三種政策的不足之處總結如下：

（1）對深加工貿易結轉業務采取統一征稅政策。經過調查研究，對深加工貿易結轉業務采取統一征收增值稅、關稅等稅收，將產生以下問題：第一，實行統一征稅與現行的加工貿易的審批、監管以及外匯結算等政策相互矛盾，將造成外管部門、海關以及其他有關部門實際工作中的沖突；第二，對深加工貿易征稅增加企業的經營負擔，在一定程度上導致企業競爭力下降；第三，對深加工貿易征稅延長了企業業務鏈條，降低產品的附加值，這樣將導致企業與企業之間的合作減少，最終造成我國出口貿易額的減少；第四，容易造成地區之間稅收的不公平。例如，深圳地區的深加工結轉業務可以將結轉國內的料件報出口至香港，然后再由國內相關合作企業進口，這樣一來，利用自身區位優勢規避了深加工結轉業務的應繳稅額。但是其他省份的企業不具備這一區位優勢，所以統一對深加工結轉業務征稅勢必造成地區間在稅收上的不公平性。

（2）對深加工貿易結轉業務實行免稅政策。目前，我國有關省份主要是對進料深加工貿易國內部分的結轉業務實行免稅政策，實際操作中產生的問題是：第一，與政府“鼓勵加工貿易企業使用國產料件”的政策相違背。對完全使用國內料件深加工的企業征稅，將加重這部分企業的生產成本，企業從成本角度出發，將趨向于在今后的生產中用進口料件取代國產料件，這不符合國家的政策；第二，從稅收管理角度來看，加重了稅務部門的工作負擔。由于不同企業同一產品使用進料的比重不盡相同，同一企業不同時期的產品中使用進料的比重也可能存在差異，導致稅務部門難以明確確定免稅與征稅部分，加之各企業進口料件時結轉環節也存在差異，這樣大大增加了稅務部門的工作負擔；第三，不利于我國對加工貿易的規范化和統一化管理。國家為了引導加工貿易逐漸走向規范化和統一化，設立出口加工區，對于加工區內的企業給予相應的優惠政策，吸引加工企業向區內集中。但是對深加工貿易結轉業務實行免稅政策，將導致區內區外在稅收上并無明顯差異，反之，由于區外的監管以及約束方面弱于區內，從事加工貿易的企業更傾向于在區外從事生產，這不利于我國加工貿易的規范化和統一化管理；第四，不利于減少稅額流失的現象。

（3）對深加工貿易結轉業務實行 “免、抵、退”稅政策。實行“免、抵、退”稅政策產生的主要問題為降低加工企業向加工貿易區集中的積極性，與免稅政策一樣，不利于我國對加工貿易的規范化和統一化管理。主要是因為實行“免、抵、退”稅后，區內區外的稅收政策并無明顯差異，這樣一來，國家成立加工區就毫無意義了。

三、對我國深加工結轉稅收政策的建議

根據上述對比分析可知，“免、抵、退”稅政策明顯優于統一征稅和免稅這兩種政策，基于目前對深加工貿易結轉業務稅收政策不明，結合實際管理過程，本文認為實行“免、抵、退”稅，同時加強實際征稅過程中的管理切實可行。具體建議有以下三點：

1.在全國范圍內取消征收深加工貿易結轉業務的增值稅。一來可以統一全國的稅收政策，減輕稅務部門的工作負擔；二來可以減少企業的生產成本，提高企業在國際市場上的競爭能力。

2.擴大企業自主權，給予企業選擇適用何種稅收政策的權力。由于各個企業的規模、業務等方面的差異，企業的實際退稅率以及最終應繳納的稅額不盡相同，為了減輕企業壓力，鼓勵出口，可以給予企業選擇免稅政策或者“免、抵、退”稅政策的自主權。

3.適當提高企業的退稅率。提高退稅率可以有效地減少企業的生產成本，進而促進我國深加工貿易結轉業務繁榮。

參考文獻：

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