淺析企業環境績效評價指標體系的構建

朱紀紅

摘要：環境績效評價是企業環境管理的核心問題之一，中國學者在相關領域進行了卓有成效的探索，但目前尚未建立起科學實用的評價體系。在對環境績效進行系統定義的基礎上，探討了企業環境績效指標體系構建的相關問題，并對其與平衡記分卡的融合問題進行了研究。

關鍵詞：環境績效；績效評價；企業；平衡計分卡

中圖分類號：F272.5文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）18-0038-02

企業環境績效是指企業經營活動中由于環境保護和治理環境污染取得的成績和效果。企業環境績效評價是企業環境管理的核心問題之一，中國學者在相關研究領域開展了許多卓有成效的探索，但目前尚未建立起科學實用的評價體系，在一定程度上影響了企業實施環境管理的積極性。

一、環境績效、企業環境績效

環境績效是政府或組織進行環境管理所取得的經濟效益和社會效益，包括公共環境績效和企業環境績效。公共環境績效是指宏觀的環境績效，它是針對特定地區和范圍而言的，如某國、省、市的環境績效；企業環境績效是微觀層面的環境績效，是指企業與環境問題有關的財務業績和環境質量業績。企業環境財務績效是指企業發生的與環境有關的事項所導致的財務影響，或者說由于環保努力或不努力而導致的財務績效，可分為環境收益、環境支出、環境凈損益。環境質量績效是指企業由于環保努力或不努力從而對生態環境的保護和改善做出貢獻或者對生態環境造成損害所產生的環境質量績效，分為環境法規執行情況、環保業績和環境損失。

二、企業環境績效評價

企業環境績效評價是對企業實現環境目標情況的評價，旨在向管理當局提供相關、可靠的信息，以確定企業的環境績效是否符合組織管理當局所制定的標準的內部過程和管理工具。企業管理者可以利用績效評價信息制定戰略目標，制定和修正戰略的實施計劃，按照計劃的完成程度對員工進行獎勵和激勵以引導員工的行為，從而使企業的環境戰略得以貫徹實施。環境績效評價還可以提供有意義的環境報告，幫助了解企業的環境績效；確定重要的環境影響因素和量化的目標、指標；追蹤環境活動和方案的相關成本和收入；揭示企業環境管理的重點及企業的環境風險；提供部門間進行業績比較的信息，為組織內不同團體和個人提供激勵機制，并為各類投資評價提供重要的參考指標。

三、企業環境績效評價指標體系的構建

企業環境績效指標體系包括兩部分六大類指標，第一部分為環境財務績效指標，包括環境收益指標、環境支出指標和環境凈損益指標，其中環境收益指標包括環保項目投資報酬率、環保收益占總收益的比重、利用“三廢”生產產品享受到的各種稅收優惠額、環保項目取得低息或無息貸款節約的利息、因環保取得的政府補助或價格補貼、因降低資源使用、污染預防或回收再利用而節省金額等指標；環境支出指標包括投資污染防治措施支出、污染防治措施操作維護金額、廢棄物處理費用、專門的環境管理機構和人員經費支出及其他環境管理費用、環境監測支出、正常和超標排污繳納的排污費、超標排污或污染事故罰款、污染損害賠款、污染現場清理或恢復支出、礦井填埋及礦山占用土地復墾復田支出、污染停工損失、使用無污染材料增加的支出、因污染導致現有資產發生的減值損失、環保研發支出、清潔生產發生的費用、購置污染治理設備的支出、其他環保支出；環境凈損益包括因企業環保努力或不努力而增加或減少的營業利潤、營業外損益、利潤總額、凈利潤等指標。

第二部分為環境質量績效指標，包括符合性指標、環保業績指標和環境損失指標，其中符合性指標是反映企業環保法規執行等情況的指標，包含“三同時”制度的遵守情況、環境影響評價制度執行情況、污染源情況及排污費繳納情況、環境目標責任制落實和執行情況、參與或承擔的污染集中控制情況、其他環保法規執行情況、污染事故應變時間、環境目標達成數目或比例、當年環保罰單次數與金額、采取矯正措施的次數等；環保業績指標是反映企業采取各項環保和污染治理措施情況的指標，包括專門的環保機構和人員配備情況、制定的環保規定或內部控制制度情況、污染治理項目完成數、污染物處理能力、污染物治理設施運行狀況、主要污染物排放達標率、環境監測項目達標率、污染物回收利用總量、廠區綠化率、清潔生產情況、環保培訓情況、企業取得的環保技術成果等；環境損失指標是反映企業因環境保護不力而造成生態環境損失情況的指標，包括廢水、廢氣、廢渣等污染物排放總量及污染物含量、污染事故造成的生態和經濟損失、水電煤氣油等資源的耗用量、有毒有害材料的使用和保管情況、其他損害生態環境的事項。

四、企業環境績效評價指標與平衡記分卡中的融合

自平衡記分卡出現以來，它成為綜合績效評價的代名詞，但傳統的平衡記分卡只包括財務、客戶和消費者、內部流程以及組織學習與成長四個方面、環境績效指標沒有納入到該綜合評價體系中。因此，如何在傳統的績效評價評價體系中融合環境績效評價，是一個值得研究的課題。平衡記分卡兼顧了財務指標和非財務指標之間的平衡，短期目標和長期目標的平衡，外部指標和內部指標的平衡，而環境績效指標也同時采用了財務與非財務指標，外部與內部指標，也可以兼顧短期目標與長期目標之間的平衡，因此完全可以與平衡記分卡指標相融合。

環境績效指標和平衡記分卡的融合可以采用三種方式：單獨作為一個層面、作為內部流程的一部分、分布于平衡記分卡的四個層面。（1）單獨作為一個層面。平衡記分卡包括財務、顧客等四個層面，但企業在實際應用時完全可以根據自身的具體情況和需要加以創新，增設一個或幾個必要層面。如果企業受到的環境威脅和環保壓力比較大，單獨制定了一套環境績效評價指標且自成體系，或者這些評價指標很難與平衡記分卡的四個固有層面有機融合，就可以考慮將其單獨作為一個層面。這樣處理，既可突出環境績效的重要性，又可以為評價環境績效對財務成果的影響程度提供重要的基礎數據；（2）作為內部流程的一部分。在整個平衡記分卡體系中，內部業務流程是一個非常重要的方面。企業生產過程所產生的“三廢”和制造的噪音等，不僅對自然環境和周圍居民帶來巨大的負面影響，還對企業自身造成非常不利的影響，而類似環境問題的存在和影響從根本上講是由企業本身的內部經營情況導致的，企業環境效益的好壞在很大程度上取決于企業內部業務流程、業務操作的具體情況。因此，在設定相關環境績效指標時，可以將其與內部流程指標融合，例如可以將“環境監測支出、廢棄物處理費用、正常和超標排污繳納的排污費、環保研發支出、清潔生產發生的費用、購置污染治理設備的支出”等指標納入內部流程指標層面。這些指標的執行情況將直接影響顧客滿意度層面的相關指標，例如企業產品的市場份額、客戶數量、客戶保持率、客戶投訴率等，而客戶指標受到的影響也勢必影響到企業最終的財務業績和戰略實施情況。將環境績效指標納入平衡記分卡的內部流程，既發揮了環境績效指標的作用，又保持了平衡記分卡原有四個層面之間的平衡關系；（3）分布于平衡記分卡的四個層面。由于環境績效指標中既采用了財務指標（例如廢棄物處理費用、因環保取得的政府補助或價格補貼、轉化廢物的凈收益、環保項目的投資報酬率等），也采用了非財務指標（例如違法次數、執行環境審計的次數、環境業績報告數量、因環境問題引起的客戶投訴、對員工的環保教育培訓等），既涉及到財務層面的指標，又涉及到客戶、內部流程、學習與成長層面的指標，因此在實際應用環境績效指標時，可以考慮將這些指標分別應用于相關的某個層面，并將其之間的因果關系體現在四個層面之中。例如可以將環保項目的投資報酬率、人均環保資產、環保產品銷售收入、轉化廢物的凈收益作為財務層面的指標反映；將環保產品銷售量、因環境問題引起的客戶投訴等指標納入客戶層面；將企業采取的環保措施、投入的環保研發資金、廢物利用、循環生產、環保產品、綠色產品的宣傳等指標納入內部流程指標層面；將接受環保培訓的員工數、環保培訓次數、工作環境的質量、健康促進活動等指標作為學習與成長層面的指標。

五、企業具體應用環境績效指標體系時應重點解決的問題

1.識別主要的環境問題，所謂主要環境問題，指企業所面臨的突出的、制約企業可持續發展的關鍵環境問題和環境因素。不同的企業和行業面臨著不同的環境問題，制約企業發展的環境因素又各有不同，所以只有識別了主要的環境問題和相關因素，才能進一步確定所要選取的具體的、適合本企業的評價指標。

2.確定指標選取原則，在進行企業環境績效評估指標構建時應遵循以下原則：（1）相關性原則。能夠因地制宜，選取適應本地區、本行業、本企業特點并客觀反映評估企業面臨的環境因素和環境問題的一些指標，且通過這些指標能準確度量本企業的環境管理績效；（2）可操作性原則。即所選取的指標具有良好的可操作性，指標數據應是在已有統計數據基礎上可得的或經過實際監測可獲得的；（3）完整性原則。所選指標應能夠全面反映環境績效評價所需信息，能滿足企業管理者和外部信息使用者的信息需求。

3.對指標進行合理的分類、定性和分級。總體來講，我們將企業環境績效指標分為兩部分六大類，在針對具體企業設計績效評價指標時，要根據以上類別進行設計安排，并確定指標的性質，即屬于財務指標，還是非財務指標，是短期指標還是長期指標，是內部指標還是外部指標。只有確定了具體指標的類別和性質，才能更有效地開展企業環境績效評價，為相關信息使用者提供更系統、更翔實的信息。另外還要考慮企業組織結構，企業不同層級的績效評價是不一樣的，企業需要把戰略性的環境績效指標嚴重組織結構等級自上而下層層分解、落實到部門和個人，在較低的層級，環境績效指標應較為具體，而越到企業高層，績效指標就更加綜合和抽象。

參考文獻：

[1]卞亦文.基于DEA的環境績效評價研究現狀及拓展方向[J].商業時代，2009，(6):64-65.

[2]許家林，孟凡利.環境會計[M].上海:海財經大學出版社，2004:337-341.

[3]喬引華，喬鵬芳，薛紅梅.企業環境績效評價指標體系的構建[J].財會月刊:綜合版，2006，(11):19-20.

[4]胡嵩.環境績效評價概述及探討[J].北方經貿，2006，(1):45-46.

[責任編輯 劉嬌嬌]