企業(yè)內(nèi)部控制指引在EPC工程資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

楊雋

【摘要】 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的《資產(chǎn)管理指引》著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求，對保障企業(yè)資產(chǎn)安全、全面提升資產(chǎn)效能提出了相關(guān)要求。近年來EPC工程模式在我國廣泛采用，文章就《資產(chǎn)管理指引》在EPC工程資產(chǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制指引； EPC工程； 資產(chǎn)管理

一、EPC工程概述

（一）EPC工程的含義

EPC（Engineering、Procurement、Construction）工程是指工程業(yè)主選擇一家總承包商或者總承包聯(lián)營體，由其負(fù)責(zé)整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工及試運(yùn)行，最后提供完整的可交付使用的工程項(xiàng)目的建設(shè)模式。

EPC工程模式最初始于美國，對于一些更關(guān)注工程投資總額和建設(shè)周期的業(yè)主來說，該模式能較好地滿足這些業(yè)主的需要，因而，EPC工程模式在國際工程承包市場中的應(yīng)用逐漸擴(kuò)大。隨著我國對外開放的不斷深入，工程項(xiàng)目建設(shè)及其管理的國際化程度也在不斷深入，因此，近年來EPC工程模式在我國也開始廣泛地得到采用。

（二）EPC工程涉及的資產(chǎn)類型

采用EPC工程項(xiàng)目管理模式，使業(yè)主（發(fā)包方）大幅減少參與項(xiàng)目管理和決策的成分，通常委托設(shè)計(jì)、采購、施工等，承包商一般在合同總價(jià)固定的情況下，承擔(dān)項(xiàng)目的主要施工管理任務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)。

由于EPC工程往往涵蓋工程的全過程，所以EPC工程的項(xiàng)目投資規(guī)模大、資金占用量大、生產(chǎn)建設(shè)周期長、管理范圍廣。在整個(gè)工程實(shí)施過程中，其涉及的資產(chǎn)種類多、總金額高，因此，EPC工程中有效的資產(chǎn)管理就顯得尤為重要。

EPC工程涉及的資產(chǎn)主要有：

1.工程主體設(shè)備；

2.各種施工材料；

3.各種生產(chǎn)輔助設(shè)施和用品，如臨時(shí)辦公用品、臨時(shí)配電、供水、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全防護(hù)用品、各種標(biāo)志標(biāo)牌等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及應(yīng)用指引對企業(yè)資產(chǎn)管理的要求

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范對加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》（簡稱《資產(chǎn)管理指引》）對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全、全面提升資產(chǎn)效能提出了相關(guān)要求。

《資產(chǎn)管理指引》著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求。《資產(chǎn)管理指引》要求企業(yè)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管控，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施及時(shí)加以改進(jìn)。

三、《資產(chǎn)管理指引》在EPC工程資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

由于在整個(gè)EPC工程實(shí)施過程中，涉及的資產(chǎn)種類多、總金額高，因此，EPC工程中有效的資產(chǎn)管理就顯得尤為重要。

（一）EPC工程存貨的管理

EPC工程存貨主要包括承包商代購的工程主體設(shè)備、工程建筑材料、周轉(zhuǎn)材料、外購半成品等，這些存貨具有種類繁多、各類存貨的價(jià)值相差較大、部分存貨的進(jìn)出庫頻繁、存貨存放保管要求復(fù)雜等特點(diǎn)。正因?yàn)槿绱耍珽PC工程存貨應(yīng)加強(qiáng)有針對性的管理：

1.存貨的采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、入庫等應(yīng)制定嚴(yán)格的流程，并遵照執(zhí)行。

2.存貨管理的相關(guān)職責(zé)分離制度要遵守，以降低存貨管理風(fēng)險(xiǎn)。如存貨會計(jì)核算人員與存貨保管人員職責(zé)分離可以有效地防止監(jiān)守自盜所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.在存貨管理過程中，也應(yīng)考慮成本效益原則。可依據(jù)金額大小、數(shù)量多少等指標(biāo)將存貨分門別類，如采用ABC分類法，對存貨分清主次、突出重點(diǎn)管理，這樣，一方面可以保證存貨管理的整體效果，另一方面也可以在EPC工程人員有限的情況下，達(dá)到成本與效益的有機(jī)統(tǒng)一。

4.存貨往往要占用EPC工程的大量資金，因此，存貨量大小及時(shí)間的確定對于企業(yè)的經(jīng)營效益就顯得尤為重要。在EPC工程中，可考慮采用定性和定量相結(jié)合的方法，預(yù)測并確定存貨的最佳持有量，使存貨占用資金保持在一個(gè)合理的范圍。

定性的方法主要有專家測算法、工程經(jīng)驗(yàn)測算法等；定量的方法主要借助于存貨經(jīng)濟(jì)批量模型、統(tǒng)計(jì)模型等。

（二）EPC工程固定資產(chǎn)的管理

EPC工程涉及的固定資產(chǎn)主要包括工程的施工設(shè)備、各種價(jià)值較大的辦公設(shè)備、臨時(shí)建筑物等。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值占整個(gè)項(xiàng)目價(jià)值比重較大，其管理的好壞，往往關(guān)系著EPC工程項(xiàng)目的盈虧。

1.對一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備，尤其是定制的高科技精密儀器，以及建筑物竣工驗(yàn)收等，需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度。

2.應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，主要包括固定資產(chǎn)的建冊、折舊、保管、維修、報(bào)廢等工作。這樣，可以有效防止固定資產(chǎn)的流失；同時(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，可以保證固定資產(chǎn)使用的效果，防止出現(xiàn)工程事故或故障。

3.對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、出售等應(yīng)建立相應(yīng)的操作流程，保證實(shí)物流動有據(jù)可查，控制固定資產(chǎn)的亂占亂用。

（三）EPC工程無形資產(chǎn)的管理

由于EPC工程要求承包商具有一定的資質(zhì)和管理施工等方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，EPC工程承包商往往在業(yè)內(nèi)具有一定聲譽(yù)；同時(shí)，大型的承包商往往積累了大量的工程經(jīng)驗(yàn)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，這些都是承包商寶貴的無形資產(chǎn)，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理顯得非常重要。

1.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對人力資源的管理，本著“以人為本”的原則，合理利用企業(yè)的中高端人才，加強(qiáng)對這些人才的教育與管理，保護(hù)無形資產(chǎn)的安全性。

2.加強(qiáng)對企業(yè)無形資產(chǎn)的利用，提高企業(yè)無形資產(chǎn)的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

3.建立一個(gè)鼓勵創(chuàng)新的機(jī)制，加大對重要技術(shù)的研發(fā)投入，保障企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)環(huán)境，確保企業(yè)在市場競爭中處于技術(shù)領(lǐng)先的優(yōu)勢地位。

四、小結(jié)

EPC工程模式在我國的應(yīng)用時(shí)間還不長，由于其占用資產(chǎn)占工程總價(jià)值的比率較高，可以說，資產(chǎn)管理的效率和效果關(guān)系到EPC工程的成敗。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對企業(yè)資產(chǎn)管理提出了全面的要求，對EPC工程管理有著切實(shí)可行的指導(dǎo)作用。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 財(cái)政部會計(jì)司.保障企業(yè)資產(chǎn)安全 全面提升資產(chǎn)效能——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》［EB/OL］.http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhe-

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