電子商務稅源監控和稅收征管對策探析

王鳳飛

摘要：電子商務在全球范圍內的迅猛發展，一方面促進了中國經濟的發展，開拓了新的稅源，加快了稅收征管系統的科學化、現代化；另一方面給沿襲多年的傳統稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來了沖擊和挑戰。電子商務的稅源監控可從信息不對稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關政策和措施。

關鍵詞：電子商務；稅源監控；稅收征管

中圖分類號：F842文獻標識碼：A文章編號：1003-3890(2012)02-0055-08

20世紀以來，隨著全球一體化的推進和計算機網絡的發展，信息技術被引入商務活動中，從而產生了電子商務(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說，電子商務即網上貿易，就是人們在電子技術和因特網的平臺上從事各種不同的商務活動或業務。從經濟信息化趨勢來看，電子商務作為一種新型的交易方式，由于其具有數字化、高效化等特點而受到越來越多的經濟集團組織及商業人士的厚愛，發展勢頭強勁，對經濟快速增長和企業市場競爭將產生很大影響。同樣，在現代經濟中，電子商務作為商品貿易的重要手段，其引起的稅收問題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導電子商務活動健康、有序發展便是亟需解決的重要問題之一。在電子商務發展初期，中國政府傾向于讓其自由發展，而當其發展的必要性非常清楚時再采取準確行動，這表明了中國對電子商務稅收問題的處理方向。所以，對電子商務活動必須進行稅收征管，制定和完善電子商務稅收政策和行之有效的電子商務稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國家財政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國家宏觀調控經濟、維護國家的主權。

一、電子商務對現行稅收征管的影響

與傳統商務相比，電子商務無地域距離限制、方便、快捷，在企業實踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務的發展及其在社會經濟生活中的廣泛運用，為我們順勢而為、不斷完善中國的稅收制度、提高征管工作效率提供新機遇，也為現行的稅收法規和征管方式帶來了挑戰，尤其是電子商務的虛擬性、隱蔽性等特點，影響了傳統稅收征管模式的運用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態度來面對。那么電子商務的發展給稅收征管工作帶來了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問題。

(一)稅收公平原則受到沖擊

稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設置應以每個納稅人經濟狀況為參照點，使其納稅人承受的稅收負擔與其經濟水平相適應，相同納稅能力者負擔相同的稅額，不同納稅能力者應負擔不同的稅額。對納稅人稅前稅后的盈利不會產生影響，每一種稅都能公平對待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認為是公平的。但由于電子商務活動交易過程的數字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務征管部門采用傳統的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務活動成了“免稅商務”；另一方面，由于電子商務活動相應的的法律法規尚在構建，使得進行電子商務經營企業與傳統貿易企業之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴重。

(二)傳統稅務登記管理工作受到挑戰

稅務登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。眾所周知，稅務登記的基礎是工商登記，法律規定：企業、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構登記注冊并取得營業資格后才能在許可的經營范圍內營業。不論是從事電子商務活動的經營者，還是傳統貿易經營的企業，他們在本質上沒有任何區別，只是交易手段、貨幣支付方式發生了變化。然而在網上開店經營的注冊登記，現行法規中并無強制性規定。雖然商務部發布了《關于網上交易的指導意見(暫時》，但由于缺少法律效力，網上交易的稅收征管并沒有得到有效實施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務采用傳統的實物貿易企業稅務登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務機關全面了解納稅人的存在、發展及生產經營狀況。

(三)征稅對象難以確定

稅法中各稅種對于傳統貿易方式涉及到的征稅對象都做了嚴格具體的區分，制定了相應的課稅標準，而在電子商務活動中，交易內容、交易數據、交易金額都依靠網絡傳輸，對于傳統稅收征管制度依靠賬簿、庫存等實物對賬法而言，很難精確確定交易活動中稅目、稅額、稅率、征稅時間等稅收要素，從而無法準確核對一項收入的稅收性質，如是銷售所得還是勞務所得，網絡交易的隱蔽性、虛擬性特點，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當困難。網上交易各項收入的日漸模糊，征稅對象難以確定，稅收征管監控失去了最直接的實物對象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。

(四)稅收稽查缺乏可靠的審計基礎

傳統的稅收征管是以納稅憑證、紙質憑證等作為審計工作的載體進行稅收稽查，電子商務依托的網上交易是無紙化貨幣、無紙化憑證，交易內容和結果可隨時更改，甚至不留痕跡，致使稅務機關對于銷售數量、價格、收入無跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來嚴峻挑戰。如果納稅人不主動對自己交易行為進行申報，一般稅務機關很難察覺其交易的真實情況，即使發現有稅收違法違規行為也很難做出準確的定性處理，從而助長了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國市場經濟制度的進一步深化，審計對于規范市場秩序、引導納稅人市場行為有著極其重要的意義。電子商務活動的網絡特點決定了依托電子技術、數字化管理的網絡稽查取代傳統的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢在必行。

(五)稅款流失嚴重

一方面，電子貨幣的發行對傳統的稅收代扣代繳方式提出了挑戰。目前，電子商務活動中常用的交易工具——數字化貨幣、信用卡、電子支票等構成了電子商務活動的基礎，對于這種交易方式，產銷雙方不需面對面，也不用通過中介即可順利完成交易。而傳統的稅收征管則是確定征稅對象及納稅人、通過中介機構進行稅款的代扣代繳這兩種方式。可見，傳統的稅收征收管理對網上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監管中介機構，或者說如何監管支付結算機構——銀行金融機構，監管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業在進行商務交易活動時，為防止商業機密信息泄露，一般會采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務機關難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業偷逃稅款更輕而易舉，造成國家財產損失，影響稅收公平目標的實現。

二、強化稅收征管的路徑選擇

(一)從信息不對稱理論看強化電子商務稅源監控

20世紀70年代，有經濟學家提出了信息不對稱理論，所謂信息不對稱理論就是對經濟信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經濟決策人擁有比另一方更多的信息資源，導致信息分布不對稱。市場領域里的信息不對稱理論大家比較熟悉，其實稅收