論新形勢下會計的納稅籌劃

許仲春

［摘 要］本文結合筆者實踐,首先分析了新形勢下企業實行納稅籌劃的原則和目標,其次分析了企業實行納稅籌劃的作用和空間,最后探討了新形勢下納稅籌劃在企業經營過程中的實際應用。

［關鍵詞］新形勢；財務管理；納稅籌劃

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0099-02

所謂納稅籌劃就是指納稅人在既定的稅制框架內,合理規劃納稅人的戰略、經營、投資活動,巧妙安排相關理財涉稅事項,以實現納稅人價值最大化的財稅管理活動。實際上,納稅籌劃是納稅人對稅收環境的反應和適應,這種反應和適應不僅僅是減輕企業的稅負,更是降低企業稅收風險的要求。

1 納稅籌劃的原則

(1) 合法性原則。就是指納稅主體在其進行的納稅籌劃活動中必須以稅收法律為準繩進行節稅操作,只有在這個前提下你所設計的納稅方案才能為稅收主管部門認可,否者會受到懲罰并承擔法律責任的,這樣你的納稅籌劃就得不償失了。

(2)效益性原則。對納稅人來說所有的生產經營行為都是為了達到預期的經濟目的,同時又要優化稅收,節約稅款,這就要求決策者要有納稅籌劃意識,對日常的經營活動和財務安排保持機敏的判斷,并且納稅籌劃必須與企業的戰略目標相匹配,不是為了籌劃而籌劃。當納稅籌劃與企業戰略目標沖突時,應以企業的發展目標為重。

(3)經濟性原則。在做稅收籌劃時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略由于該籌劃方案的實施所引發的其他費用的增加，如人力、物力、財力的增加,或收入的減少,必須綜合考慮采取該項稅收籌劃方案,是否能給企業帶來絕對的收益,因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現,否則就是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

(4)公開性原則。納稅籌劃的過程應該透明度高,因為納稅籌劃并沒有違反相關的稅收法律,所以其籌劃的過程也是無秘密可言的,其過程和結果都應該能夠經受住稅務主管部門的質詢和檢查。

2 納稅籌劃目標

(1)減輕納稅主體的稅收負擔。納稅人對直接減輕稅收負擔的追求,是納收籌劃產生的直接動因。以企業所得稅為例,現行一般企業的企業所得稅率是25%,符合條件的小型微利企業是20%,國家需要重點扶持的高新技術企業是15%,假定某工業企業在資產總額和員工人數上都已符合小型微利企業的條件,但12月30日測算的應納稅所得額卻是300100元,如果不進行稅收籌劃,則企業的應納稅額=300100×25%=75025(元)；若該企業進行了稅收籌劃,12月31日支付咨詢費100元,則該企業應納稅所得額為300000元,應納稅額=300000×20%=60000(元)。通過比較可以發現,通過稅收籌劃,支付的費用僅為100元,卻獲得了節稅收益75025-60000=15025(元)。無疑,通過稅收籌劃,企業當年的現金流量增加了14925元。

(2)爭取延期納稅,占有資金的時間價值。在企業的生產經營過程中,隨著貨幣使用時間的延長,其時間價值會不斷增加,也會是剩余價值不斷增加,所以如何通過納稅籌劃延長企業繳納稅款的時間是很有必要的。如某企業有一筆應稅所得120萬元,如果直接計入當期的應納稅所得額,則按照25%的所得稅率,當年應當繳納30萬元的所得稅。假如經過稅收籌劃,將該筆所得均勻分配到以后4個年度,則每年的應納稅所得額為40萬元,每年只需繳納所得稅7.5萬元。雖然該筆業務的納稅總額不變,但按照5%的年利率計算,4年納稅現值只有24.68萬元,相對節約5.32萬元,即提高企業價值5.32萬元。

(3)爭取涉稅過程中的零風險。在納稅籌劃過程中,一般都認為在不違反稅法的前提下少繳納稅款才是真正的稅收籌劃,其實通過正確納稅,避免不必要的稅務行政處罰,實現涉稅過程中的零風險,也是納稅籌劃的重要內容。

3 納稅籌劃的作用

第一，可以增強納稅人的法制觀點、納稅意識，為社會營造一個良好的納稅風氣。第二，可以實現納稅人最大化的財務利益。第三，對于企業的財務管理部門是一種鍛煉，提高工作人員的財務管理水平。第四，不斷提高企業在激烈競爭環境中的生存能力。第五，能為企業帶來正面的、良好的形象。第六，對企業的內部結構和資源配置起到一種優化的作用，第七，不斷完善企業的稅務制度。

4 新形勢下企業納稅籌劃的空間

(1)會計政策選擇空間。固定資產折舊,存貨計價方法,成本計算方法等會計政策都存在不同的稅收傾向,合理選擇會計政策可以幫助企業實現籌劃節稅。比如，固定資產折舊的納稅籌劃,主要包括年限和折舊方法的籌劃,在折舊年限籌劃上,企業應在稅收政策允許的范圍內盡量縮短折舊年限,這樣有利于加速成本收回,使企業前期會計利潤發生后移,稅款推遲到后期繳納,在稅率穩定的情況下,相當于向國家取得了一筆無息貸款；在折舊方法的籌劃上,企業應盡量爭取加速折舊法,在企業所得稅實行比例稅率的情況下,雖然各種折舊方法總的看起來影響納稅的金額相同,但加速折舊法同直線法相比,加速折舊法滯后了納稅期,可以收到延緩納稅的好處。

(2)公允價值的利用空間。公允價值計量模式影響到企業資產,負債的確認與計量,必然會影響到損益,也必然會進一步影響到稅收操作和稅收籌劃。

(3)新業務的籌劃空間。現行會計準則增加了許多新內容,如企業年金,職工薪酬,生物資產,投資性房地產等內容,在現行稅收中,并不十分明確相關的稅務處理,這樣也給我們企業增加了許多稅收籌劃的新空間。

5 新形勢下納稅籌劃在企業經營過程中的應用

(1)自籌款項過程中的稅收籌劃。資金結構的不同會對資金成本造成直觀影響,因此合理選擇資金結構是電力企業要面對的問題。當負債利息率低于稅前的投資收益時,加大負債量,就能夠增加稅收收益。當負債利息率高于稅前的投資收益率時,加大負債量,造成的結果是減少稅收收益。

(2)投入資金過程中的稅收籌劃。高新技術一直以來都受到國家的鼓勵和支持。第一，電力企業如果可以取得國家相關部門高新技術企業的認定,那么可以在企業所得稅上繳這一塊,享受15%稅率的待遇。第二，在開辦的前兩年(自投產的年度算起)可以享受免征企業所得稅的優惠。第三，在利用“三廢”等方面也享有優惠政策。通過以上分析可以看出,確定一個新的投資項目時,首先要考慮其稅收待遇問題。這也是稅收籌劃的一個重要功能。

(3)生產過程中的稅收籌劃。國家對特定區域、特定行業創辦的新企業給予一定的優惠政策。企業應該抓住這個機遇,充分利用這個優惠政策,利用各種方式迅速占領市場,將減免稅期的利潤最大化,這是一種節稅利益。在進行生產的過程內,應當進行可控費用的細化,準時查出費用管理的問題,主動整改,嚴格“收支兩條線”管理,杜絕超進度、超預算以及超定額支出。另外,對差旅費、通信費、業務費以及辦公費等這些可控費用實行定額管理,向將會可能超支的部門給出警示,正確安排剩余費用。

(4)進行納稅籌劃應注意的問題和應用。做任何事情都要有一個目標,企業在進行納稅籌劃時也是如此。必須先要明確納稅籌劃的目標,以防走入誤區。納稅籌劃的主要功能是減輕企業的繳稅壓力,但是財務決策者不可以被這種表觀現象所迷惑,違反有關的法律法規。企業應該在法律允許的情況下,合理進行納稅籌劃,以達到企業經濟效益最大化的目的。以下舉一個實例,某公司將位于工業開發區內土地、房屋轉讓進行籌劃。公司于2003年在工業開發區購置土地46.18畝,約30788.20平方米,土地購置成本7602751.27元,至2009年1月末的攤余價值6884173.48元,當前評估價22166400.00元。公司在2005年動工建造1#車間及室外附屬工程,建筑面積5542.25平方米,工程入賬原始價值5574000.09元,至2009年1月末的折余價值5363108.71元,當前評估價6650700.00元。