關(guān)于管理控制的幾個(gè)基本理論問題

張先治

【摘 要】 管理控制基本理論問題是指導(dǎo)管理控制實(shí)踐的基礎(chǔ)。文章系統(tǒng)地論述了管理控制基本內(nèi)涵、管理控制目標(biāo)與地位、管理控制原則與要求等基本理論問題；界定了管理控制的廣義、中義和狹義范疇；明確了管理控制戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)；清晰了管理控制與內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、公司理財(cái)?shù)汝P(guān)系及地位；提出了搞好管理控制實(shí)踐的原則與要求。文章對(duì)完善管理控制理論，指導(dǎo)管理控制實(shí)踐有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 管理控制； 戰(zhàn)略控制； 內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)及組織的管理科學(xué)離不開管理控制。然而，目前人們對(duì)管理控制的一些基本理論問題，如概念、范疇、目標(biāo)、地位等問題還存在一些模糊認(rèn)識(shí)。管理控制基本理論上的分歧必將引起管理控制實(shí)踐中的應(yīng)用效果。本文主要對(duì)管理控制的幾個(gè)基本理論問題進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理，以期規(guī)范管理控制理論，指導(dǎo)管理控制實(shí)踐。

一、關(guān)于管理控制的內(nèi)涵問題

關(guān)于管理控制的內(nèi)涵，不同的管理控制學(xué)派或不同的管理控制專家可能有著不同的觀點(diǎn)：Anthony認(rèn)為，管理控制是指管理者通過影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。所以管理控制的目的是通過管理控制使組織的戰(zhàn)略被執(zhí)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。管理控制系統(tǒng)包括戰(zhàn)略計(jì)劃、管理控制和任務(wù)控制，這三方面是彼此獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)的過程，并且都與計(jì)劃和控制相關(guān)。Maciariello等認(rèn)為，整個(gè)組織可以作為一個(gè)控制系統(tǒng)，“控制”是控制系統(tǒng)的特征或?qū)傩裕芾砜刂瓢☉?zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制，因?yàn)楣芾砜刂婆c被用于駕馭組織以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)相關(guān)，所以管理控制還包括計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)這些管理的職能。Merchant等認(rèn)為，管理控制系統(tǒng)就是指所有有助于管理者確保組織戰(zhàn)略和計(jì)劃被實(shí)施的一切工作。一個(gè)設(shè)計(jì)有效的管理控制系統(tǒng)影響著員工的行為，使其按照組織期望的行為行事，提高組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，這是管理控制系統(tǒng)的首要功能。控制系統(tǒng)具有兩個(gè)基本的職能——戰(zhàn)略控制和管理控制。從上述管理控制的內(nèi)涵和目標(biāo)的不同界定可以看出它們的共同點(diǎn)，一是管理控制最終目標(biāo)是通過控制協(xié)調(diào)過程達(dá)成組織目標(biāo)；二是管理控制的研究都涉及到戰(zhàn)略的形成與實(shí)施。它們的主要差異實(shí)際上是對(duì)管理控制職能和管理控制主體的理解有所不同，本文將管理控制內(nèi)涵從管理控制的職能和管理控制的主體角度進(jìn)行考慮，因此，可將管理控制的內(nèi)涵作廣義、中義和狹義三種解釋。

（一）廣義管理控制

從管理控制職能看，廣義的管理控制是指發(fā)揮管理的職能，特別是控制職能。管理控制的內(nèi)涵包括戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制。因?yàn)楣芾砜刂婆c被用于駕馭組織以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)相關(guān)，因此管理控制還包括計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)這些管理的職能。著名戰(zhàn)略管理研究大師威廉·紐曼認(rèn)為，管理控制系統(tǒng)的內(nèi)涵是管理的控制職能，控制是管理的基礎(chǔ)，管理控制涉及管理的全部領(lǐng)域。這種管理控制的特點(diǎn)既包括定量控制又包括非定量控制，或者說是定量控制與非定量控制并重。

從管理控制主體看，廣義的管理控制包括：以董事會(huì)為主體的公司治理控制或戰(zhàn)略計(jì)劃，以管理者為主體的管理控制和以員工為主體的任務(wù)控制或作業(yè)控制。三種控制各發(fā)揮不同的作用，共同為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

（二）中義管理控制

從管理控制職能看，中義的管理控制是指由確定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、糾正偏差構(gòu)成的管理控制系統(tǒng)。因?yàn)楣芾砜刂茝?qiáng)調(diào)的是戰(zhàn)略執(zhí)行的控制，而戰(zhàn)略執(zhí)行過程控制是由確定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、糾正偏差構(gòu)成的管理控制系統(tǒng)。這種管理控制的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)定量控制，或者說以定量為主的控制。

從管理控制主體看，中義的管理控制是指管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。管理控制的本質(zhì)是管理者實(shí)施控制來保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，中義的管理控制以管理者控制為主，同時(shí)兼顧董事會(huì)控制及員工的控制。

（三）狹義管理控制

從管理控制職能看，狹義的管理控制按Anthony的觀點(diǎn)是指管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)。這種管理控制的特點(diǎn)是貨幣計(jì)量控制，或者說是以貨幣計(jì)量為主的控制。

從管理控制主體看，狹義的管理控制是指以管理者為主體的管理控制，不包括作業(yè)控制及戰(zhàn)略控制等。

管理控制的三種內(nèi)涵，從管理控制職能手段、管理控制主體等角度目前都有專業(yè)學(xué)者在研究，通常廣義內(nèi)涵由管理學(xué)者進(jìn)行研究居多；中義內(nèi)涵由戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)學(xué)者進(jìn)行研究居多；狹義內(nèi)涵由會(huì)計(jì)學(xué)者研究居多。從管理控制理論發(fā)展和實(shí)際應(yīng)用角度看，各種內(nèi)涵都有研究的價(jià)值和應(yīng)用領(lǐng)域。然而，綜合考慮財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)，我們認(rèn)為將管理控制作中義解釋更有利于管理控制的發(fā)展與實(shí)踐操作。