淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新改革

[摘要]財(cái)政部于2012年2月15日公布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，本文將在其基礎(chǔ)上，主要闡述進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的必要性，并由此和現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，以得出對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步思考。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系建立在財(cái)政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上逐步實(shí)施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》則是財(cái)政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的新方向。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的必要性

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地進(jìn)行改革。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度已實(shí)行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對(duì)落后，故不管從形式還是實(shí)質(zhì)上來看，事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革都是非常有必要的。

1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面，我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報(bào)表，很難建立將來科學(xué)的合并報(bào)表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會(huì)計(jì)信息。而且目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分迫切的。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的全面性。現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有在定義有關(guān)會(huì)計(jì)要素時(shí)，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟(jì)特征和會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，這有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，完整會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容。

3.保持與國(guó)際慣例趨同，奠定了我國(guó)未來政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)表明，作為具體準(zhǔn)則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會(huì)計(jì)概念框架”通常是被包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的。而我國(guó)未來政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目的是建立一套既符合中國(guó)實(shí)際國(guó)情特點(diǎn)又借鑒國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)體系，基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，可為我國(guó)未來政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定積累豐富經(jīng)驗(yàn)并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。

二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變

從《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細(xì)節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。

1.準(zhǔn)則定位和適用對(duì)象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，其建立和實(shí)施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時(shí)，征求意見稿正式將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)行一定的抽象、概括，僅對(duì)具體制度的制定提供指導(dǎo)意義，不作過于具體的規(guī)定。同時(shí)，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要適用于各級(jí)國(guó)有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對(duì)象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國(guó)有”二字，表明不管是國(guó)有事業(yè)單位還是非國(guó)有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因?yàn)椤皼Q策有用觀”符合當(dāng)時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該同時(shí)兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也要為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源，有助于他們進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)也列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會(huì)公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。

三、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的進(jìn)一步思考

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化步伐的邁進(jìn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進(jìn)程同樣也對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補(bǔ)助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)不是利潤(rùn)最大化，但政府還是會(huì)要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)本單位使用資金的情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。同時(shí)，制定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定來開展會(huì)計(jì)工作是與發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革時(shí)，一定要遵循市場(chǎng)化的需要，并堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用性。

從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時(shí)也是一個(gè)值得深思的問題。現(xiàn)今事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)大難題就是如何在兼顧可靠性的同時(shí)，更有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革時(shí)，一定要尊重會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革才能更好地與國(guó)際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論體系。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：萬玲（1976年8月），女，漢，籍貫：江西臨川，單位：江西省撫州市園林綠化局，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)位：學(xué)士學(xué)位，專業(yè)：會(huì)計(jì)，研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。