可擴展商業報告語言應用趨勢探索

羅莉 劉永春

【摘 要】 文章通過可擴展商業報告語言（XBRL，eXtensible Business Report Language）國際、國內組織網站跟蹤XBRL應用現狀，從名稱變化、數據建模與XBRL定義的理解等角度分析了XBRL的應用趨勢。認為XBRL可應用于商業信息流的每一個環節，其應用從橫向與縱向兩個方向擴展。橫向范圍的拓展，從原來的財務報告向商業報告拓展；縱向深度的挖掘，從商業層面的總括信息向業務層面的詳細信息細化。為進一步推廣XBRL的應用，需要建立抽象模型并采取其他相應措施。

【關鍵詞】 可擴展商業報告語言（XBRL）； 應用趨勢； XBRL FR（財務報告）； XBRL GL（全球賬務）

盡管從1998年Charles Hoffman提出XBRL的構想至今不到十五年，但XBRL的應用及其對商業領域的影響已經遠遠超過了人們的想象。

一、XBRL應用現狀

XBRL是為解決網絡環境中商業信息交流問題而產生、發展并得以應用的，它得益于網絡技術。XBRL國際組織網站（www.xbrl.org）上匯集了全球最新最全的XBRL信息。XBRL國際組織由最早的30來家成員發展到現在已擁有600多個成員，通過該組織網站及相應的鏈接，可以實時了解國際及各成員組織XBRL應用及研究現狀。

世界范圍內XBRL的應用如火如荼。XBRL國際會議每半年舉行一次，將于2012年11月在日本舉行的第25屆會議主題是“達到并超越商業報告的下一層級”。2012年3月第24屆XBRL國際會議的會議主題是“商業報告透明化，使數據更可靠、可比、可用”，關注XBRL在證券與資本市場、銀行與工商管理領域的應用問題。2009年6月，美國證券交易委員會（SEC）在XBRL自愿申報項目結束之后開始其為期三年的XBRL強制申報的轉換工作。2011年6月之后，要求所有執行美國公認會計準則（U.S.GAAP）的上市公司，都必須以XBRL格式提交財務報告。為配合此項目的開展，美國財務會計準則委員會（FASB）發布了2012年版的U.S.GAAP財務報告分類標準，供公眾審閱與評論。英國稅務主管部門——英國皇家稅務與海關總署（HMRC）要求全體英國公司，從2011年4月1日起，必須使用“內嵌XBRL”（inline XBRL，iXBRL）填報公司企業所得稅納稅申報資料。盡管存在種種困難，印度公司事務部要求所有上市公司及其子公司，以及超過收入或資金限制門檻的公司2011年起以XBRL格式提交財務報表，公司事務部自2011年10月8日起開始接受XBRL實例文檔輸入。

以上XBRL的應用多數由監管部門推動，是在報告層面應用XBRL。組織（包括企業、事業單位等各種形式的組織）為適應報告層面應用XBRL要求，可以采取附加式（Bolt—on）、內置式（Built—in）與植入式（deeply embedded approach）三種方式，最終模式應該是植入式。社會責任報告模式之一——全球報告倡議（GRI）在其可持續發展報告中采用XBRL，并提出基于XBRL將可持續發展數據整合到平衡計分卡中的報告模式?；ㄆ煦y行開始在信息流的第一步——業務層面使用XBRL，他們使用XBRL標記其發布的利息支付信息，下一步他們還將用XBRL標記相應的稅收信息以適應稅收報告的要求。

早在2003年我國上交所就開始應用XBRL。近年來我國XBRL的應用逐漸升溫。根據財政部2011年9月9日發布的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》（財會[2011]19號），“十一五”（2005—2010）期間，我國發布了“可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準和企業會計準則通用分類標準”。2011年年初，財政部啟動了有15家企業和12家大型會計師事務所參加的通用分類標準首批實施工作。2011年下半年，在通用分類標準首批實施尚未完全結束時，財政部又選擇石油行業啟動了行業擴展分類標準的研究。通過研究企業會計準則通用分類標準石油行業擴展分類標準（征求意見稿）的反饋意見，2012年1月4日，財政部推出了石油和天然氣行業擴展分類標準。2012年2月28日財政部發文，確定在14個省自愿的基礎上實施通用分類標準，并提出了具體的實施要求與企業會計準則通用分類標準編報規則。與此同時，我國XBRL網站（www.xbrl—cn.org）逐漸活躍。目前該網站以追蹤國際組織信息、報道國內應用情況為主，但并沒有發揮網絡平臺匯聚各方力量、促進XBRL應用的優勢。

二、從名稱變化看XBRL應用范圍的擴大

2000年以前，XBRL的應用領域是對外報告財務信息，如向證券交易委員會、投資者等提交的財務報告，所以當時的名稱是可擴展財務報告標記語言（XFRML，eXtensible Financial Reporting Markup Language），其主要分類標準是財務報告分類標準（XBRL FR Taxonomies）。2000年4月，XFRML改名為可擴展商業報告語言（XBRL，eXtensible Business Reporting Language），這標志著從那時起人們開始考慮標記語言在財務報告之外的應用。

英文“Business”有商業、企業、業務等的含義，因此XBRL也分別被翻譯成可擴展商業（企業、業務）報告語言。2011年11月18日筆者在Google.com.sg上查尋“XBRL 可擴展”，則自動追加顯示為“XBRL可擴展商業報告語言”，大約有68 500個搜尋結果；接著輸入“企業”，即查找對象為“XBRL可擴展企業”，大約有24 900個搜尋結果；如果查找對象為“XBRL可擴展業務”，大約有191 000個搜尋結果，但其中第一頁只有一條2002年的文章“可擴展業務報告語言（XBRL）：廣泛普及是否仍然遙遙無期？”完全匹配。因此可以認為：將Business翻譯成“商業”，XBRL翻譯成“可擴展商業報告語言”，與XBRL應用于商業信息流每個環節的趨勢是吻合的，也廣為接受。

要在XBRL中包括總賬、試算表、稅及績效管理等更廣泛范圍中財務非財務報告的概念，需要新的分類標準，這就是XBRL全球賬務（GL，Global Ledger）。XBRL GL最初是總賬（General Ledger）的縮寫。最后使用“總賬”的文章是2006年2月Neal J.Hannon 在其介紹XBRL正使美國聯邦存款保險公司（FDIC）、銀行及代理機構更快更精確分享數據時，引用了他自己2005年9月份最后一次使用總賬這一概念的論文。新加坡谷歌上查到的最后使用總賬這個概念的則是2005年12月1日，Tad Leahy寫的《XBRL時代來臨》一文中提到：Diane Mueller是XBRL國際組織XBRL總賬工作組的主席。這應該是筆者所能查到的最后一次只使用“總賬”作XBRL GL的解釋。當然，之后也有極少數人在使用“全球賬務”的同時使用“總賬”。

最早提出“XBRL全球賬務”的是普華永道XBRL全球技術領導Eric E.Cohen。他在《互動數據與稅收實施：為什么稅收標準設置者正在注意XBRL，為什么你也應該關注XBRL》一文中，介紹XBRL GL時使用了“標準全球賬務”（the standardized Global Ledger）一詞。文章開篇提問：什么技術可以在“全球”范圍內獲取稅務相關數據？不僅為稅收信息也為更廣泛的商業信息開發與設計XBRL是“全球的”共同協作的目標。在解釋稅收標準環境中誰支持XBRL時，他說到：對XBRL有興趣的團體具有不同目標、不同構成，但大家都認識到需要一個“全球化”的單一標準，以代表審計信息供應鏈中所有需要的信息，并方便重建無縫審計線索。而且他還認為：XBRL GL的優化不止是為稅務審計師或限于總賬及交易，XBRL GL能用于各種盈利非盈利及政府組織的系統集成、整合、數據遷移、數據存檔。

2006年8月，Gianluca Garbellotto在其文章《披露企業數據：XBRL GL，Web 服務器，還是谷歌（1）》中首次使用“標準全球賬務”解釋XBRL GL。該文作者在2006年12月被介紹為“XBRL、XBRL GL商業與技術方面的國際知名專家和XBRL標準委員會成員”，但文中未對XBRL全球賬務做出具體解釋。

2007年8月，XBRL網站上由XBRL GL 工作組提交，由Eric E.Cohen及Gianluca Garbellotto撰寫的《XBRL全球賬務常見問題回答》中有一問題：“為什么不是總賬，但還叫‘GL？”，回答如下：XBRL GL最開始時是以美國總賬系統流入流出信息為代表。理論上，一個復雜的ERP系統總賬歷史文件幾乎保存了子賬戶的所有信息。當XBRL GL工作小組開始與世界各地的其他人協作時，發現各個國家與地區的總賬在保存的信息種類、詳細程度方面都不同。例如：歐洲大陸的總賬系統或許會將詳細信息分別存儲在美國的應收應付賬子系統中。隨著時間的推移，XBRL GL 代表的內容開始不僅僅限于某個國家或地區的總賬，但“XBRL GL”已經被廣為接受，所以直接用“全球賬務”替換“總賬”，該詞可以代表“全球”、“通用”賬務的意思。

2006年12月4至6日在美國費城舉行的第14屆XBRL會議上，關于用“Global Ledger”代替“General Ledger”的解釋被提出并被廣泛接受。XBRL組織網站上2005年11月7日公布的XBRL分類標準及以前公布的分類標準（Spec 2.0a Taxonomy—XBRL GL Version 1.1，Spec 2.0 Taxonomy—XBRL GL Version 1.0）都沒有明確Global的概念，只有2007年4月17日發布的正式框架啟用“全球賬務”這個概念。期間沒有分類標準發布。

當XBRL GL分類標準開始設計并于2002年3月獲得XBRL協會認可后，XBRL的應用領域分別從范圍與深度兩個方面進行拓展。從范圍上來說，它包括內部控制與企業風險管理、納稅申報、治理、審計、監管、法務會計等方面，可以說凡是基于計算機平臺的商用應用都可以使用XBRL；從深度上說，XBRL開始標識業務活動中的元數據，即數據庫中的表元數據，目的是使表元數據不再隱藏在表單中，而是成為突出在表單中的可以唯一標識的“顆粒”。

三、XBRL與ERP一起成為商業信息流的基礎

信息時代人們對現實世界的認識與處理往往通過建立模型的方式。先抽象出概念模型，再將概念模型轉換為可以用某種技術實現的數據模型，這就是數據建模的過程。組織的概念模型如下：任何組織都由一系列業務過程構成，業務過程可分解成多個業務子過程，業務子過程又由各種活動組成。活動有三種：業務活動、信息活動與管理活動。最基礎的是業務活動，伴隨或者激發業務活動的有信息活動與管理活動。數據模型有層次型、關系型、網絡型之分，由于計算機存儲空間與運算速度的限制，目前主要的數據模型是有堅強關系代數和演算等數學理論基礎的關系模型。隨著網絡技術的發展與廣泛應用，計算機存儲空間與運算速度在網絡的支持下近乎無限擴展，網絡數據模型正在發展。

關系型數據建模是目前常用的方法，相應的概念模型中常用的概念有實體、屬性、聯系，常用的建模方法是實體—聯系（E—R，Entity—Relation）法，REA（L）是一種具體化的E—R建模法。因組織中每個活動都會涉及一些資源（Resource）、一個事件（Event）、一些行動者（Agent）或者相應的地點（Locator），用REA（L）方式可以建立事件驅動型的關系型數據模型為主的數據庫管理系統，它具有強大的數據存儲、運算、操作的功能，可以對數據進行加工處理，以提供滿足組織內外各類決策者需求的信息。關系型數據模型已經發展成為企業內以ERP（企業資源計劃）為代表的管理信息系統的基礎。

從數據建模的角度理解XBRL實質上是可擴展“業務”報告語言?！皹I務”是組織的基本活動，是概念模型建立的實體（entity），而對實體的標記就是實體屬性與聯系的描述。這點在XBRL GL的思想描述中得到體現。XBRL GL背后的想法相對簡單。如果要將復雜會計系統的日記賬模型化，可以重用可追蹤歷史的所有主文件與業務文件中的字段。會計系統基本上就是一些概括企業業務的數據庫，這些數據庫可以用多種方法概括出基礎數據。XBRL GL提供了一個框架，以代表企業所有業務活動的相關數據與信息；XBRL FR代表對外提供的數據及信息；而ERP則將數據收集、存儲在關系型數據庫中進行加工處理。

XBRL的基礎——可擴展標記語言（XML，eXtensible Markup Language）本身就是一種數據存儲語言，但它與關系型數據庫不同，它僅僅展示數據，因而極其簡單，并因此成為數據交換的唯一公共語言。筆者相信XBRL也因此將成為網絡數據模型的重要支持者，它更多地應用于數據的交換，并與關系型數據庫管理系統一道成為商業信息流信息化的基礎。

四、從XBRL定義方面把握XBRL是商業溝通的工具

XBRL的定義有很多種，目前還沒有一種簡單的定義能讓人們很容易地理解什么是XBRL。XBRL的基本想法就是給每個數據一個唯一的機器可讀標識①，就像條形碼是用于計算機識別的與產品相關數據的唯一標識一樣，XBRL是計算機可識別的某個層面的業務或活動相關數據的唯一標識。此處的“某個層面”主要與需要報告（輸出）的層面相關，可以是反映企業經濟活動綜合結果的財務報告，可以是組織的業務活動（transaction）或管理活動（active），還可以是與活動相關的實體（entity）。XBRL會在企業內部低、中、高各個層面得以應用。鑒于“信息是加工后的、有用的數據”的定義，此處特別使用“數據”而不是“信息”的概念，即標識的是數據，報告的是信息。條形碼主要是為庫存控制設計，但已經應用于物流的全過程。XBRL開始時主要是為財務報告及分析設計，但也正在并將繼續應用于商業信息流全過程。

XBRL是一個開放的標準，它支持常用商業報告需要的信息建模和語義表達②。該定義中一是界定了標準使用范圍是“商業報告”；二是XBRL是開放的，其開放性就表現在任何人都可以使用它，如會計師、銀行、金融分析師、債權人、經濟機構和證券交易所等③；三是標準應用目的是支持人與計算機的溝通。溝通是人與人的信息交流，商業溝通依賴商業信息，IT與網絡的發展使現在的商業溝通以基于計算機web的溝通為主，因此人與計算機的溝通成為商業溝通技術層面的核心問題。“信息建模和語義表達”的意思是：為表達需要報告的信息，或者說為讓人高效地理解并使用報告的信息，用計算機能自動交換即理解的語義方式標識數據，使計算機承擔更多溝通過程中的任務，減少人在溝通過程中的干預（即數據處理）的過程，從而達到人與計算機更高效溝通的目的④。

五、建立XBRL抽象模型，推動XBRL的應用

2012年6月15日，XBRL國際組織發布了XBRL抽象模型公開工作草案第二版。抽象模型的建立是XBRL標準委員會在其2010年2月“保持、推動、參與”文件中提出的六個戰略倡議中的第一條，其目的是為人們理解XBRL提供概念框架，并為開發者實施XBRL提供強有力的支持。抽象模型的構建將有利于XBRL的推廣與應用。

模型是現實世界現象的抽象，元模型是對建?？蚣茏陨韺傩缘膹娬{，是另一種抽象。XBRL分類標準是為現實世界建模的框架，XBRL用分類標準為某領域（財務報告、商業報告、全球財務、公司行為、水質量報告等）建立現實世界的概念模型。XBRL規范是對XBRL分類標準這個建?？蚣茏陨韺傩缘某橄?，是分類標準的元模型。而抽象模型是XBRL規范的再抽象，是元模型的元模型，它將獲得XBRL的語義而不涉及語法細節，可以跨越不同的技術平臺，有利于幫助人們學習和應用XBRL，并為某領域建模（建立分類標準）打基礎。對于XBRL抽象模型、規范、分類標準、實例文檔之間關系的理解，可參見圖1：

XBRL標準委員會在“保持、推動、參與”文件中提出的六個戰略倡議的目的就是三個：（1）開發者易于使用XBRL；（2）改進XBRL的可比性；（3）使XBRL數據易于消費，即用戶易于使用XBRL的數據。除建立抽象模型外，XBRL標準委員會還提出了另外五個戰略倡議以促進XBRL的推廣應用，它們是：為新用戶及開發者制作高質量的培訓材料；定義標準的API簽名（API是應用程序接口的縮寫，API簽名有助于開發者實施XBRL解決方案）；重新組織現有的規范使其更易理解；加強數據的可比性，使XBRL數據可跨國、跨項目地使用；開發使用戶與開發者易于使用的應用模型。

六、總結

目前XBRL的應用主要是XBRL FR，XBRL GL的應用才剛剛起步。提交報表文件是會計循環的最后一個環節，XBRL目前只在會計循環的最后一個環節使用，這無法發揮XBRL在企業經營管理中的作用。為充分發揮XBRL的效率，XBRL GL分類標準，將在會計循環的第一時刻植入XBRL：業務發生時就將相關數據用XBRL進行標記，這樣從原始業務操作到中層管理、到審計、到財務分析等組織中的會計信息才能變得通用。

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