關于我國企業和居民稅負水平高低的討論

張金昌　楊國麗

【摘要】 福布斯稅負痛苦指數公布之后，我國企業和居民稅負水平是高還是低，已經成為理論界、政府官員討論的焦點。文章選取法、中、日、英、美五國的相關數據，對各個國家的稅負水平做了比較，并從國家、企業和個人三個層次對五個國家稅負水平做了比較。結果表明我國企業和個人的稅負水平確實偏高，應該實施以減稅為導向的稅制改革，并提出了具體的建議。

【關鍵詞】 稅負計算； 稅負水平； 稅制改革

我國企業和居民的稅負水平，一些學者認為很高，一些官員和學者認為不高。爭論雙方均缺乏足夠的、可信的數據來支持自己的觀點。中國居民和企業的實際感受是中國稅負水平很高，并且近幾年稅負在不斷加重。那么，客觀上講中國的稅負水平是高還是低？中國企業和居民的稅負水平是高還是低？中國應該執行增稅政策還是減稅政策？本文就這幾個問題作一深入探討。

一、中國稅負痛苦指數排名世界第二的依據和問題

福布斯雜志公布的各個國家的稅負痛苦指數顯示，中國成為排在法國之后第二痛苦的國家。該雜志的評價方法是將各個國家的公司所得稅、個人所得稅、雇主和雇員的社會保險稅（費）、商品稅以及財產稅六大稅種的最高一檔法定名義稅率加總，得出不同國家的稅負痛苦指數，分值越高者痛苦程度越高。為了便于比較和收集數據，本文只選擇美國、日本、英國、法國、中國五個國家作一比較。這五個國家的法定最高稅率如表1所示。

這說明，從法定最高名義稅率來看，中國確實是僅次于法國的第二痛苦國家，但這種計算方法也確實存在問題，主要是：

第一，法定最高名義稅率并不代表實際稅負，由于受減免稅政策等的影響，實際稅率往往要比名義稅率低。例如，我國稅法中減免稅政策規定條款較多、范圍較寬、數額不小，會在一定程度上降低實際稅負水平。而福布斯稅負痛苦指數排行榜卻沒有考慮這些減稅因素的影響。

第二，不同稅種之間簡單相加，對每個稅種賦予同等的權重，得出的結果在國家之間缺乏可比性。例如，我國的稅收收入為雙主體稅收，即收入的主要來源為流轉稅和所得稅，2009年流轉稅占稅收總收入的56.3%，所得稅占稅收總收入的26.2%，而美國對應的數據是8.7%和56.3%。如果直接進行不同稅種法定最高稅率的加總，很明顯不能反映兩個國家稅收結構之間的差異，中國這兩個稅合計占稅收總收入的比例為82.5%，而美國僅占65%，簡單相加得出的結論不太可靠。

第三，稅種選擇不夠全面。雖然福布斯稅負排行選擇了主體稅種，但仍然不夠全面。例如美國稅可分為聯邦稅、州稅和地方稅，聯邦稅中沒有增值稅這一項，但是州和地方會征收性質類似的銷售稅，并且占到30%以上，聯邦政府分享其中的一部分；中國政府征收增值稅，然后國家向地方按照適當比例返還。而福布斯排行榜計算稅負水平時，并沒有將地方稅種考慮進去，這樣的比較也會存在一定的問題。若在福布斯的排行指標里增加或減少一個稅種，排序將會發生較大變化。

另外，實施分稅制和不實施分稅制的國家，在國家層次稅負水平也會有很大差異。

二、不同國家之間宏觀稅負水平的歷史比較

福布斯稅負痛苦指數計算確實存在問題，但這并不能影響在國家之間進行稅負水平的比較。進行國家之間稅負水平的比較，國際上比較常用的做法是使用“宏觀稅負”指標，它是一國稅收總量與該國國內生產總值（GDP）的比。這個指標的計算存在大、中、小三種口徑：小口徑的宏觀稅負是稅收收入占GDP的比重；中口徑的宏觀稅負是指一般預算收入，即通常所說的財政收入占GDP的比重；大口徑的宏觀稅負是指全部政府收入占GDP的比重。大口徑的宏觀稅負除一般預算收入外，還包括政府性基金收入（包括土地出讓收入）、社會保險基金繳費收入、納入財政專戶管理的預算外資金收入、國有資本經營預算收入等。為了進行國家稅負之間的比較，筆者計算了法國、中國、日本、英國、美國五個國家大口徑和小口徑的宏觀稅負，計算結果如表2所示。

從表2可知，法國的稅負仍然為最高，即排第1名。而英國的稅負按照福布斯痛苦指數計算是排在第29名，但按照宏觀稅負水平計算，無論按照大口徑還是小口徑計算，均超過中國排在第2名。而排在第15名的日本，按照小口徑計算稅負水平低于中國，按照大口徑計算超過中國。無論怎么計算，均說明中國的實際稅負水平要比英國低。這也說明，福布斯痛苦指數所揭示的國家稅負水平并不準確，中國稅負水平居于其所比較的國家第2名的排名按照宏觀稅負指標的歷史數據來看并不成立。

但福布斯稅負痛苦指數也揭示了一個客觀事實，即國家之間不同稅種的法定最高稅率差異，如果不存在各種稅收減免和優惠政策，也不存在國家之間稅制上的差異，則法定最高稅率確實能夠從一個側面揭示一國企業或居民的稅負水平。那么，中國企業和居民的實際稅負到底是高還是低?如何才能在國家之間進行這種比較？

三、個人和企業稅負水平的國際比較

為了能夠在不同國家之間進行個人和企業稅負水平的比較，筆者對福布斯排行榜所計算的稅種和稅率做一些技術處理，以分別計算個人稅負水平和企業稅負水平。使用企業每100元營業收入所繳納的稅金和個人每100元工薪收入所繳納的稅金高低進行比較。將與個人相關的稅負如個人所得稅、財產稅、個人繳納的社會保險歸入個人承擔的法定稅負，將與企業相關的稅負如企業所得稅、企業繳納的社會保險、企業繳納的增值稅歸入企業承擔的法定稅負。個人繳稅基數以工資總額計算，企業繳稅基數以營業收入計算。為了在國家之間可比，在企業繳納的稅金中我們增加消費稅，將增值稅、消費稅合并記入流轉稅。

首先進行法定稅負水平的比較。假設所比較國家中企業的員工工資性支出占營業收入的水平和利潤沒有顯著差異，分別為40%和10%，則按照法定稅率所比較國家個人和企業的法定稅負情況分別見表3和表4。

從表3可以看出，用個人法定稅率計算的稅負水平的排序和福布斯排行榜中的順序一致，法國仍然是稅負第一，個人100元工資收入繳納完稅負后只剩余25.87元；中國為第二，100元工資收入繳納完個人稅負之后剩余42.35元；日本為第三，剩余43.15元；英國為第四，剩余52.35元；美國為第五，剩余60元。

從表4可以看出，企業法定稅負水平的排序發生了變化。中國企業承擔的稅負最高，100元營業收入企業承擔的各項稅費支出合計為39.1元，法國第二為28.93元，英國第三為27.2元（英國增值稅稅率已經于2012年1月提高到20%），美國第四為16.58元，日本第五為19.26元（日本消費稅已提高到10%）。這一稅負水平和企業目前的實際感受基本一致。

但是，這種以法定稅率計算的稅負水平的比較同樣存在問題：一是流轉稅稅種不同企業的實際稅負有差異，比如法國、中國、英國等征收增值稅的國家存在進項抵扣，美國、日本實行消費稅的國家不存在這個問題；二是社?；鹄U費基數在不同國家之間也有差異，表4計算中假設各個國家均按照企業工資總額為繳納基數，并且假設每個國家的企業工資總額占營業收入的比例均為40%，而實際情況是各個國家之間存在差異，中國的人工成本低而發達國家高；三是企業所得稅的征稅基數也有差異，表4中假設各個國家企業的利潤水平均為營業收入的10%，實際情況各個國家也會存在一定差異。因此還必須進行實際稅負水平的計算和比較。

使用不同國家企業和個人繳納的實際稅金和其收入的數據進行比較，肯定會得出更加準確的比較結論。但難題是缺乏有關方面的實際統計數據，只能根據所了解的情況對每個國家的實際情況進行最可能的估計：（1）設實行增值稅國家進項抵扣之后的實際稅負只是增值稅標準稅率的60%；（2）工資總額占營業收入的比例在不同國家之間的差異，假設在美國占30%，則一般認為中國是美國的1/3，歐洲國家是美國的2/3，日本是美國的1/2，那么中國就為10%、英國和法國為20%、日本為15%；（3）企業的利潤率在不同國家的不同時期均有差距，取2010年世界500強企業中各個國家企業的平均值，則中國為5%、美國為7%、英國為7.5%、法國為5%、日本為3%。

將以上了解到的實際情況的估計數據帶入計算，則各國企業的稅負水平分別為（100元營業收入中繳納的稅負）：中國為16.35、美國為14.76、英國為16.3、法國為16.43、日本為13.16。說明法國企業的稅負水平超過了中國排在第一，中國為第二，英國為第三，美國為第四，日本為第五。與不經過處理的相比，處理之后國家之間企業稅負水平的差距縮小。但中國企業的稅負水平仍然高居第二。

從上面分析可以看出，在比較的五個國家中，我國個人的稅負水平處理前后均排名第二，企業的稅負水平處理前排名第一、處理后排名第二。如果仍然對這個分析結論表示懷疑，那么可以肯定的是，至少在過去的幾年，我國企業和個人的相對稅負水平確實在不斷加重，因為從國家統計局公布的數據來看企業和個人的收入增長速度近年來一直沒有超過財政收入的增長速度。因此，中國企業和居民的稅負過高、稅負不斷加重已經是一個不能再爭論的事實，應該實行減稅政策而不是增稅政策。

四、中國實行減稅政策的具體建議

我國實施以減稅為導向的改革的條件目前非常成熟：一是財政收入年年超收，雄厚的財政實力完全有能力支持實施一定規模的減稅；二是經過2008年的洗禮之后我國應對外部經濟形勢惡化的能力增強，不需要執行財政擴張政策，并且國家可以承受一定程度的財政支出縮減；三是經濟結構調整需要一個寬松的企業稅收政策和從緊的財政政策，可促使經濟資源向優勢企業、高效領域轉移；四是節支減稅有利于控制物價總水平，有利于抑制通貨膨脹。因此，要充分抓住當前財政狀況良好的有利時機，實施積極的減稅政策，降低企業和居民稅負。建議采取以下減稅措施：

第一，給予從事實業經營的小微企業以流轉稅減免，以切實支持實體經濟發展?？梢钥紤]的政策措施有：（1）年營業收入在300萬元以下的小微企業免征流轉稅；（2）營業收入在300萬元以上1 000萬元以下的小微企業增值稅、流轉稅實行先征后退或減半征收政策；（3）成立時間在3年以內且營業收入未超過500萬元的企業免征流轉稅。切實鼓勵小微企業發展，為社會創造就業機會，為實業和創業活動創造有利條件。

第二，逐步大幅度取消出口退稅政策，消化外匯儲備，降低出口依賴度。目前國家積蓄的外匯儲備過高，并且大量轉化為外國政府國債，一旦遇到戰爭凍結或拒絕償還的情況，給我國帶來的損失將會巨大。而歷史上大量欠債的債務國發展到最后，幾乎都是依靠債務被迫豁免或雙方發動戰爭的方式解決，很難依靠正常的經濟貿易關系解決。逐步取消出口退稅政策，降低出口金額，一方面有利于解決外匯儲備過多問題；另一方面可以大幅度降低貿易依存度，降低我國經濟對國際市場的依賴程度，減少外國經濟波動對我國經濟的影響。

第三，增加征收財產稅，遏制收入差距、財富差距進一步擴大局面。隨著經濟發展，一部分人的收入增長過快，特別是有一定實物或金融資產財富的人的收入增長更快，使得我國居民之間貧富差距不斷拉大，社會不穩定因素持續增加。增加征收個人財產稅，一方面能夠調節居民的收入分配、縮小財富差距，緩解社會財富兩極分化趨勢；另一方面可以增加稅收收入，為實行小微企業、實體經濟的減免稅政策提供可能。社會財產不公、財富不均問題日益嚴重，已經積蓄了大量的能量和矛盾，如果不及時采取措施扭轉這種局面，將會影響社會穩定，影響和諧社會的建設。

總之，降低企業和個人稅負，給實業和創業活動提供一個有利的外部生存環境，降低出口依賴和財富分配差距，對于構建和諧社會、提高經濟和社會發展活力具有重要意義?！?/p>

【參考文獻】

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