納稅籌劃的具體應用分析

王靜

【摘要】 當前，有越來越多的經濟學家和企業家關注和研究納稅籌劃問題，政府和稅務機關領導也反復強調要重視納稅籌劃問題的研究。不管是大型企業還是中小型企業，納稅籌劃已成為企業降低運營成本，實現利益最大化的重要因素。文章以華林有限責任公司為例，進行了納稅籌劃的實例研究。

【關鍵詞】 企業； 納稅籌劃； 措施

稅收關系企業的經濟利益，直接影響企業的現金流量、經營利潤乃至影響企業的生存。許多企業已意識到：在稅收征管體制日益完善的今天，偷稅、欠稅、抗稅等違法行為已不可行，唯有納稅籌劃才是企業明智的選擇。

一、對納稅籌劃的認識

納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，企業根據所處的稅務環境，在遵守稅收法律和法規的前提下，通過對企業的籌資、投資、生產經營、理財等一系列活動預先的安排，以實現減輕稅負和規避涉稅風險的目的，從而最終實現企業價值最大化的謀劃活動。

二、華林有限責任公司概況

華林有限責任公司成立于1997年，是一家大型商業零售企業，經營業態以購物中心和大型超市為主。現擁有三家大型購物商場，還有四家大型超市，總建筑面積達170 000平方米，擁有員工近8 000人，在山西省同行業中占有重要地位。

目前，公司經營狀況良好，最大程度地增加每年的所得額是公司納稅籌劃所追求的目標。本文將對華林公司的籌資活動、投資活動、商場銷售活動、超市經營活動四個涉稅活動進行了納稅籌劃。

三、華林有限責任公司納稅籌劃的具體措施

（一）公司籌資活動的納稅籌劃

企業籌資是經營活動的先決條件。目前，我國企業籌資的形式已從單一地向銀行貸款逐漸發展成向其他企業借款、發行債券、租賃等多種形式。企業籌資方式的選擇會影響到企業的資本結構，會形成不同的稅前、稅后資金成本，而且很大程度上會影響企業的稅收負擔和資本收益實現的水平。

華林有限責任公司2011年底投資2 000萬元于東小城，總面積90余萬平方米，是華北地區規模最大的城市中央街區。當年公司稅前利潤300萬元，企業所得稅率是25%，企業有兩種投資方式選擇：第一種是投資總額全部由公司投資人出；第二種方式是投資人投入1 200萬元，向銀行貸款800萬元，貸款年利率為10%。從納稅籌劃的角度看，哪種方式公司收益更高？

第一種方式：全部由出資人投入，即投資全部為權益資本。

當年應納所得稅額為300萬元，應繳企業所得稅300

×25%=75（萬元）

權益資本收益率（稅前）=300/2 000=15%

權益資本收益率（稅后）=300×（1-25%）/2 000=11.25%

第二種方式： 投資總額2 000萬元，其中權益資本1 200萬元，另外800萬元為負債融資，年利率10%，因此增加財務利息80萬元。

當年應稅所得稅額為220萬元，應繳納企業所得稅220

×25%=55（萬元）

權益資本收益率（稅前）=220/1 200=18.33%

權益資本收益率（稅后）=220×（1-25%）/1 200=13.75%

通過以上分析，公司利用債務融資，資本收益率反而提高，充分體現了負債的財務杠桿效應。但負債并非越多越好，應分析籌資后資金的利潤率是否大于利息率。因此公司在使用債務融資時要注意考慮財務風險承受能力。

（二）公司投資活動的納稅籌劃

投資的納稅籌劃是指企業在投資活動中充分考慮稅收的影響因素，進而選擇稅負最輕的投資方案的行為。企業在投資的過程中，可以從組織形式的選擇、投資規模的確定等方面進行投資決策的納稅籌劃。

華林有限責任公司在發展過程中，為擴大經營規模，2011年打算分別在東西兩個地方投資新建商城，預計在城東投資的東小城將盈利200萬元，而城西的商場由于地方偏僻，離市區較遠，預計將會虧損50萬元，同年公司將預計盈利300萬元。那么對于管理層來說，投資的兩個新商場怎樣設立才更有利？企業所得稅稅率是25%，（計算所得稅時不考慮應納稅所得額的調整）。

根據上述資料分析如下：

（1）假設兩個新商場都采取分公司的形式，則均不具備獨立納稅人的條件，年終企業所得額需要匯總一起計算企業所得稅，則應繳企業所得稅=（200-50+150）×25%=75（萬元）。

（2）假設在東小城的商場采取分公司的形式，在西城的商場采取子公司的形式，由于有虧損不需繳企業所得稅，其虧損額可留至下一年稅前彌補，則應繳企業所得稅=（200+300）×25%=125（萬元）。

（3）假設東小城的商場采取子公司的形式，西城的商場采取分公司的形式，則應繳納所得稅=（-50+300+200）×25%=112.5（萬元）。

（4）假設兩個新商場都采取子公司的形式設立，均具備獨立納稅人的資格，分別單獨納稅，設在西城的商場出現虧損不需繳企業所得稅，其虧損額可留至下一年稅前彌補，則應繳企業所得稅=（300+200）×25%=125（萬元）。

通過計算比較出，擴大規模設立的兩個新商場都采取分公司的形式，對X有限責任公司來說，繳納所得稅最少。統一納稅可以平衡各分支機構的稅負，減輕了企業的稅收負擔。

（三）公司銷售活動的納稅籌劃

銷售在企業生產經營過程中占有十分重要的地位，銷售收入的多少不僅關系著當期的流轉稅額，也關系著企業應繳納的所得稅額。通常一個企業在銷售過程中，較常用的促銷手段有打折、贈送商品和返還現金。企業在選擇促銷手段時，不僅要考慮其市場營銷效果，更不能忽視其稅收成本，避免得不償失。

華林有限責任公司旗下的三家購物商場，在2011年五一期間，擬定滿“100送20”促銷活動，銷售利潤率為40%，每賣出100元商品，利潤是40元，成本是60元。商場是增值稅一般納稅人，進貨都能取得增值稅專用發票，所得稅率是25%，有三種方案可供選擇：方案一，購物滿100 元打8折；方案二，購物滿100 元贈送20元商品；方案三，購物滿100 元返20元現金。比較這三種方案的納稅情況和利潤情況。

方案一：購物滿100 元打8折。這種方式下，銷售100元商品，由于折扣額只收取80元，（需在同一張銷售票據上注明折扣額），增值稅率為17%，所得稅稅率為25%。

應納增值稅額=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）

銷售利潤=（80÷1.17－60÷1.17）-2.9=14.19（元）

應納企業所得稅額=14.19×25%=3.55（元）

稅后凈利潤=14.19－3.55=10.64 （元）

方案二：滿100送20元商品。贈送禮品行為視同銷售，應計算銷項稅額繳納增值稅，視同銷售的銷項稅應由商場負擔，贈送商品的成本不能在企業所得稅前扣除。按照個人所得稅的規定，企業還應該代扣代繳個人所得稅。

銷售100元商品應繳增值稅額= （100÷1.17）×17%

－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

贈送20元商品視同銷售，應繳增值稅額=20÷1.17 X17%-（12÷1.17 ）X17%=1.17 （元），合計應繳增值稅額=5.81+1.17=6.98（元）。

按個人所得稅規定，商場代顧客繳個人所得稅額=20

÷（1-20%）X20%=5（元）。

按規定贈送商品成本不能在企業所得稅前扣除，代扣繳納的個人所得稅也不能在稅前扣除，企業銷售利潤=100÷1.17

－60÷1.17－12 ÷1.17-5=18.9（元）。

應納企業所得稅額=[100÷1.17-60÷1.17]×25%

=8.55（元）

稅后凈利潤=18.9－8.55=10.35（元）

方案三：購物滿100元返現金20元。返還現金屬于贈送行為，不能在企業所得稅前扣除，且按照個人企業所得稅法的規定企業還應代扣代繳個人所得稅。

應繳增值稅稅額=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

代扣代繳個人所得稅額=20÷（1-20%） X20%=5（元）

企業銷售利潤=（100-60）÷1.17－20-5=-9.19（元）

應納企業所得稅額=（100-60）÷1.17 X25%=8.55 （元）

稅后凈利潤=-9.19－8.55=-17.74（元）

通過計算可以看出：對于華林有限責任公司來說，商品打折銷售是公司促銷的最佳方式，購物返還現金的促銷形式對公司不利，不能采用。

（四）超市經營活動的納稅籌劃

華林有限責任公司擁有四家大型超市，分別是振興店、振華店、華林店、東風里店。這四家超市經營同類商品，提供同樣服務，實行進貨、價格、配送、管理、形象等方面的統一，統一核算，統負盈虧。

東風里超市某一供貨商2011年提供的商品貨物銷售收入為1 000萬元以上，根據雙方約定，商業企業按15％收取費用，就可以收取150萬元。但為了降低稅負，雙方約定，本月無論銷售金額多少，都要收取固定費用（列明廣告促銷費、進場費、管理費、上架費、展示費等）100萬元，其余金額按5％收取比例費用。有兩種不同繳納稅款的方案如下：

方案一：按銷售金額15%比例向供貨方收取費用150萬元，繳稅方式應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅的進項稅金。當期應沖減的進項稅金=150÷（1+17％）×17％＝21.80（萬元），即超市向供貨方收取150萬元費用應繳納增值稅是21.80萬元。

方案二：形式上與商品銷售數量、銷售額無必然聯系而收取的固定費用100萬元，其余金額按比例收取。繳稅方式100萬元部分應按營業稅的適用稅率征收營業稅，營業稅率為5％。其余50萬元按銷售金額比例向供貨方收取的費用，按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應繳納營業稅＝100×5％＝5（萬元），當期應沖減的進項稅金=50÷（1+17％）×17％＝7.27（萬元）。即超市向供貨方收取的150萬元費用，應繳納營業稅和增值稅合計12.27萬元。通過比較可以看出，方案B比方案A少繳稅款9.53萬元。

四、結論

綜上所述，納稅籌劃是一項涉及企業生產經營管理方方面面的系統工程，已成為企業經營管理和科學決策的重要組成部分。華林有限責任公司是我國眾多流通企業中普通的一員，筆者結合該公司2010—2011年經營、財務以及稅務有關數據，對該公司的籌資活動、投資活動、銷售活動、超市經營活動四項活動進行了納稅籌劃。面對紛繁復雜的社會經濟環境，公司的納稅籌劃工作還沒有結束，仍要適時、適當地加以修正和改進。

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