淺析商業(yè)銀行績效審計

宋國斌

［摘要］商業(yè)銀行績效審計越來越受到提倡，而這也給商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生了影響。面對新形勢下的審計形勢，如何做好上市銀行公司治理越來越受到包括銀行高級管理層的關(guān)注。本文通過研究銀行績效審計在銀行業(yè)的產(chǎn)生發(fā)展，分析銀行績效審計對于上市銀行公司治理產(chǎn)生的影響，對于如何在銀行績效審計的趨勢下做好上市銀行公司治理提出了若干建議。

［關(guān)鍵詞］商業(yè)銀行；績效審計

［中圖分類號］F83 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１２）０3 — ０130 — ０2

一、關(guān)于商業(yè)銀行績效審計的概念問題

商業(yè)銀行績效審計是指商業(yè)銀行內(nèi)部審計對商業(yè)銀行經(jīng)營行為經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價。相對于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計,績效審計更注重促進被審計單位加強管理、提高效益。

商業(yè)銀行績效審計必須圍繞三要素進行。這三個要素是：經(jīng)濟性、效率性和效果性。

經(jīng)濟性就是在適當考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本。效率性是指商品、服務(wù)和其他結(jié)果及其所用資源之間的關(guān)系，即一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入。效果性是指項目、計劃或其他活動的預期結(jié)果和實際結(jié)果之間的關(guān)系。商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標以及其他預期效果。

二、開展商業(yè)銀行績效審計主要問題

近年來，我們對開展和深化銀行績效審計進行了積極探索，但從審計實踐看，作為銀行內(nèi)部審計人員在對被審計事項的真實性與合法性審計的基礎(chǔ)上，運用有關(guān)技術(shù)方法對被審計事項的經(jīng)濟性，效率性，效果性進行檢查、評價，目前難以達到預期效果，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）內(nèi)部審計人員的銀行績效審計理念尚未完全樹立

內(nèi)部審計人員對銀行績效審計的重要性認識不足。實際工作中還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計與常規(guī)項目審計上，大都滿足于對經(jīng)濟活動合規(guī)、合法性的審查與判斷，對被審計項目審查和評價投入的各種資源（人力、物力、財力）是否得到經(jīng)濟合理利用，支出是否講究效率以及項目的計劃、方案的執(zhí)行結(jié)果之類的問題考慮較少，對如何提高經(jīng)濟績效沒有進行深入的思考，更沒有提出有針對性的審計建議。

（二）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)難以滿足銀行績效審計標準的要求

主要表現(xiàn)在：

1．知識單一，內(nèi)部審計人員以信貸業(yè)務(wù)審計知識為主，專業(yè)知識缺乏，行業(yè)缺點了解的少，宏觀意識不強；對銀行績效審計缺乏理論和感性認識，缺乏對問題分析的綜合能力，在實際工作中思路不清晰，概念不明，經(jīng)驗不足，難以運用靈活多樣的工作方式和方法去評價績效。

2．內(nèi)部審計人員素質(zhì)差異和主觀隨意性會引發(fā)對同一事實認定的結(jié)果不同的審計風險。在具體確定績效審計評價指標時，受審計人員的個體素質(zhì)和主觀隨意性的影響較大。同一個審計人員在不同審計項目中發(fā)現(xiàn)同一類問題會因環(huán)境不同而做出不同的審計結(jié)論；或不同審計人員對同一項目的審計得出不同的審計結(jié)論等。這種差異和隨意性問題會給審計機構(gòu)和審計人員本人帶來很大的審計風險。

（三）評價績效的標準難以確定

銀行績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、績效性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論有天壤之別。目前尚未有一個專門的規(guī)范式準則去規(guī)范銀行績效審計，更沒有一個法規(guī)涉及銀行績效審計的評價指標體系的設(shè)置。衡量標準難以確定，給審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。

（四）銀行績效審計證據(jù)有別于其它審計證據(jù)的特征，造成審計取證渠道多，途徑方法復雜且證據(jù)風險大

銀行績效審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力會導致結(jié)論有失公正，同時會造成嚴重后果。目前開展銀行績效審計沒有一套績效審計準則和程序可遵循，特別是網(wǎng)點裝修項目，貫穿其中的資金流動環(huán)節(jié)更為復雜，更多的潛規(guī)則所隱藏的績效問題，由于審計技術(shù)和審計手段不足，所獲取審計證據(jù)的證明力欠缺，客觀上引響到審計結(jié)果，增大了審計風險。

（五）審計力量不足，制約著銀行績效審計工作的有序進行

作為內(nèi)部審計機構(gòu)，除完成總行指令性項目外，還必須完成本級安排的審計項目，以及轄區(qū)監(jiān)管分行臨時委托的各項審計任務(wù)，人少事多的矛盾十分突出。內(nèi)部審計人員由于把關(guān)注點放在了常規(guī)項目審計上，沒有更多的人力和精力來實施績效審計，因而，一時難以跳出傳統(tǒng)的常規(guī)項目審計的圈子，把審計力量側(cè)重于績效審計。

二、商業(yè)銀行績效審計方法

銀行績效審計方法，有廣義和狹義之分。從廣義上說，績效審計方法是指在審計工作中為了實現(xiàn)績效審計目標而采用的工作模式、程序、措施和手段的總稱，它包括績效審計工作組織實施的方法、審計取證方法和審計工作質(zhì)量與成果的考核方法等。從狹義上說，績效審計方法主要包括兩大類：一為績效審計方法模式，一為績效審計具體方法。

銀行績效審計方法模式，是指進行績效審計的總思路，它揭示績效審計的主要方向、重點和大的審計范圍，體現(xiàn)的是績效審計的戰(zhàn)略或全局思維。常見的績效審計方法模式主要有5種，即：結(jié)果為導向的審計模式、控制系統(tǒng)為導向的審計模式、問題為導向的審計模式、責任機制為導向的審計模式以及成本－效益分析的審計模式。

銀行績效審計的具體方法，是指進行績效審計具體項目所采用的審計方法或步驟，體現(xiàn)的是績效審計的局部思維和具體審計策略，主要包括審計證據(jù)的收集方法和分析方法。績效審計中，常用的審計證據(jù)收集方法和分析方法主要有5種，即：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法和統(tǒng)計分析法。

審閱法是通過對書面文件資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。績效審計中，審計人員可以根據(jù)需要，查閱被審計單位的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。對文件資料的審閱和研究，有助于審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密圍繞審計目標，并需要對所用文件的可靠性作出適當評估。觀察法

觀察法是通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。這一方法主要應用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計單位行為的規(guī)范性和實物的真實性。為了增強證據(jù)的可信度與說明力，在實地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計證據(jù)。訪談法

訪談法是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談有多種方式，可以通過電話進行訪談，可以面對面進行訪談，也可以通過信函、網(wǎng)絡(luò)的方式進行訪談。這種訪談可以一對一地進行，也可以一對多、多對多地召開座談會的形式進行。訪談的對象既可以是被審計單位的領(lǐng)導和干部職工，也可以是被審計單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。運用這種方法，審計人員可以在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。但應注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進一步證實。抽樣和案例研究法

在績效審計中，由于審計資源有限，審計人員經(jīng)常采用抽樣調(diào)查的方法來獲取審計證據(jù)。抽樣調(diào)查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據(jù)對選取樣本的調(diào)查來推斷總體情況，獲取有關(guān)被審計事項的信息。運用抽樣調(diào)查方法，通常可以獲取被審計事項的一般性總體信息（即一般性統(tǒng)計數(shù)據(jù)）。為了獲取更多的深層信息，一般需要通過案例研究的方法對抽樣調(diào)查的方法進行補充。通過將一般統(tǒng)計數(shù)據(jù)與深入的案例研究相結(jié)合，審計人員可以獲取充分的抽樣推斷信息，從而可以得出比較準確的審計結(jié)論。統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進行分析，推導出相應回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。觀察數(shù)據(jù)一般分為兩種：一是時間序列數(shù)據(jù)；二是剖面數(shù)據(jù)。運用回歸分析法分析，一般包括以下幾個步驟：(1)確定自變量；(2)取得觀察數(shù)據(jù)；(3)選擇回歸方程的形式；(4)用最小二乘法估計回歸參數(shù)；(5)進行假設(shè)檢驗；(6)運用回歸方程預測因變量的變化規(guī)律。

三、深化商業(yè)銀行績效審計的思路

在深化商業(yè)銀行績效審計工作中，確立合適的評價指標體系是績效審計的當務(wù)之急。為此，針對銀行績效審計組織方法、評價方法、評價指標等談幾點思路。

（一）尊重事物發(fā)展的客觀規(guī)律，分步驟實施

應科學選擇審計項目。目前，應在銀行真實性審計的基礎(chǔ)上，重點抓住因決策失誤，管理不善，造成信貸資產(chǎn)損失嚴重的典型項目進行績效審計，力求突破，增強效果。

（二）制定審計人才發(fā)展戰(zhàn)略，提高審計人員素質(zhì)

從實踐經(jīng)驗來看，績效審計人員既要具備金融管理知識，而且要有經(jīng)濟學、社會科學、法律、財會與工程等方面的知識。尤其是隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，財政、金融、稅務(wù)等被審計對象的信息化程度越來越高，已經(jīng)進入“無賬本”審計環(huán)境。審計機關(guān)應該抓緊構(gòu)建適應審計工作新要求的審計專業(yè)隊伍，為此，要在加強對現(xiàn)有人員的培訓、提高的同時，有計劃的引進一些復合型人才，如計算機、工程預算、法律、經(jīng)濟學、經(jīng)濟決策、行政管理、社會科學等方面的人才，整合一些社會審計力量，優(yōu)化審計干部隊伍。

（三）確定績效評價方法

績效評價方法問題，是開展和深化銀行績效審計工作的關(guān)鍵，評價方法得當，審計目標就能順利實現(xiàn)，否則，評價偏離主題，使審計結(jié)果信息失真，增大審計風險。審計評價方法應當貫穿于審計項目的始終。

1.過程評價，即對銀行支出的合理性，銀行支出目標是否得以實現(xiàn)，投資執(zhí)行情況過程的評價。

2.經(jīng)濟績效評價，即對銀行的盈利能力和清償能力分析。盈利能力分析，測算主要評價指標，如成本凈現(xiàn)值、投資利潤率等主要財務(wù)指標。

（四）構(gòu)建商業(yè)銀行績效審計考核運作機制

建立健全績效考核運作機制。包括項目計劃、審前調(diào)查、審計目標、審計重點，審計步驟和方法，報告審定等過程，建立考評細則，落實審計責任。

〔參考文獻〕

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〔責任編輯：曉聲〕