農業類上市公司審計失敗的原因及對策

潘今輝

摘要：本文通過分析農業類上市公司審計失敗的原因，提出相關對策。從被審單位、審計單位、當地政府及農業類企業特征幾個角度分析了審計失敗的主要原因。最終得出結論盡管我國相關法律和審計行業制度仍需不斷完善，但是導致審計失敗的主要原因還是審計人員自身職業道德的缺失。

關鍵詞：農業企業;審計失敗;財務舞弊

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0324-01

引言

會計師事務所作為權威中介機構，搭建起了上市公司、政府監管部門、投資者以及利益相關者之間的溝通橋梁。因其具有專業性和獨立性才得到了社會和公眾的認可。但在當前證券市場上財務舞弊和審計失敗事件頻發。為了保證投資者合法利潤，維護證券市場秩序保障其他利益相關者的知情權和利益，找出審計失敗的原因，從源頭進行監管，規避審計失敗風險。

一、相關理論概述

（一）審計失敗

審計失敗指的是注冊會計師因為沒有遵守公認的審計準則而對含有重大錯報的財務報表發表了無保留意見的審計報告。但在實際的審計實務中也存在著另外一種可能。即注冊會計師遵守了審計準則，并且以謹慎的態度執行了全部審計程序后仍然沒有發現被審單位財務報表中的中的差錯，因此發表了錯誤的審計意見。此類情況被稱為審計風險。

（二）審計失敗的常見原因

從會計師事務所的角度來看，注冊會計師在審計的過程中，從業務承接到審計過程再到質量控制復核等審計應有流程中都沒有保持應有的獨立而客觀的態度以及職業謹慎。

從被審計公司來看，企業為追求更高速的發展，順利上市，對財務報表進行掩飾。注冊會計師由于專業能力有限，有時不能及時發現其中重大錯誤和虛假陳述。

從監管機構來看，我國制定了《證券法》、《經濟法》以及相關監管條例等以此維護證券市場穩定發展。但是這些監管措施存在著一定的漏洞，并且隨著證券市場交易越發復雜，上市公司和會計師事務所眾多，這些監管措施無法適應市場的高速發展，這就使得監管部門實施監管存在一定的困難。因此一些上市公司和事務所產生僥幸心理，為逃避監管，提供虛假財務信息。

二、預防審計失敗的對策

（一）強化公司治理

首先，優化企業股權結構。股權高度集中使得公司難以建設有效的內部控制制度，也缺乏良好的決策制衡機制。因此，企業應當建立有效的內部控制體系，對公司治理進行優化，完善風險控制，加大企業經營管理動力。雖然內部控制制度難以在短時間內建立起來，但公司可以從多個方面對管理層的經營成果進行考核，設計適合本公司的考核指標，重視長期經營指標，一次提高內部管理質量。

其次，不可否認上市有助于企業高速發展，但并不是所有的企業都適合上市。農業類企業產品價值升值空間受到生產條件、土地資源等相關資源的限制，與工業產品相比，產品升值空間較小。對投資者而言，公司資產能夠快速擴大的企業可以為他們帶來更高的收益，因此這類公司的股票會更受股民的歡迎。農業類企業需要充分了解自身所處的行業特性，是否適合通過上市實現企業發展。

（二）提高審計質量

首先，會計師事務所應努力提高審計質量，在審計事務中會計師應保持職業謹慎，慎重選擇服務對象，深入了解被審計單位相關業務及所在行業的實際情況。正確使用復核程序，嚴格遵守審計準則的要求來制定適當的審計程序，不能忽略部分程序，最終出具正確合理客觀的審計報告。對于注冊會計師個人來說，要不斷加強專業能力學習和更新，提高綜合素質。同時事務所應對個人注冊會計師和審計人員進行定期職業道德教育，在審計業務中保持獨立性。

其次，打造專業型事務所。回顧幾年的大型審計失敗案例我們可以發現，由于會計師事務所不熟悉審計客戶所在行業特征、會計實務等問題是導致審計失敗重要原因。而要充分了解被審計單位行業特征需要較高的審計啟動成本和費用，即使這樣也無法保證較高的審計質量。因此事務所可以考慮適當縮小業務范圍，實行專業化劃分，明確自身核心業務范圍及具體發展方向。對服務市場進行劃分，把業務精細化，提高事務所的核心競爭力。

（三）改革聘用機制

當前聘用機制是由上市公司或準備上市的公司聘用會計師事務所對其財務報表及相關業務進行審查，這就使得審計單位與被審計單位存在著委托代理關系。事務所的收入由被審計單位給予，因此在很大程度上審計單位的獨立性很難得到保證。因此可以在聘用機制中引進“第三者”，割裂審計單位、注冊會計師與被審計單位管理層的關系。這個“第三者”可以是證監會、保險公司或是證券交易所等。由上市公司定期向第三者繳納審計費用，再由第三者根據審計報告的質量向審計單位結算審計費用，形成“質優價高”的市場機制。由此將審計質量與審計費用直接聯系起來，從本質上提高了審計單位提供高質量審計報告的經濟動機。

（四）加強行業監管

在審計人員加強自身職業道德修養建設的同時，審計行業、社會乃至國家應該共同監管。會計師事務所應已出具真實完善的審計報告為目標對高職業道德的會計師予以獎勵。對包庇被審計單位一謀求個人利益的審計師予以處罰。國家也應以同樣標準對會計師事務所進行監管，以此形成良性循環。國家支持整體職業素質高的會計師事務所發展，限制道德水平低下的事務所發展;事務所聘用職業道德高的審計人員淘汰職業道德缺失的會計師。通過不斷凈化審計行業職業環境，促進審計行業健康有序發展。

三、結語

審計失敗證券市場、相關行業甚至對國家整體經濟發展都會產生不良影響。本文從被審計單位、審計單位、當地政府及農業類企業特征幾個角度分析了審計失敗的主要原因。最終得出結論盡管我國相關法律和審計行業制度仍需不斷完善，但是導致審計失敗的主要原因還是審計人員自身職業道德的缺失。