為會計打造一門標準“語言”

施丹　儲超

摘要：高度的會計信息化，是實現會計強國的一個重要助推器。隨著銀行國際業務的迅速發展，引入和運用XBRL實現信息披露與國際接軌，建立具有國際視野的會計信息披露支撐體系，對于銀行業開拓國際市場具有重要意義。同時，會計信息化能提升銀行業的監管效率和監管水平，對于降低銀行系統風險、提升銀行業的核心競爭力具有重要的戰略意義。因此，介紹了我國銀行業實施XBRL的背景、意義和現狀，并針對在實施推進過程中所存在的困難提出了相關的政策建議。

關鍵詞：XRRL；會計信息化；銀行監管

中圖分類號：F232 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0127-02

在信息化飛速發展的今天，信息資源已經成為目前社會最重要的生產要素和無形資產。我國《2006—2020年國家信息化發展戰略》更是將信息資源的地位提升到與能源、材料等有形資源同樣重要的地位，指出推進信息資源的開發利用水平，有助于促進經濟增長方式的轉變和建設資源節約型社會。

可擴展商業語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是最近幾年在國際上得到廣泛應用的一種電子財務報告數據格式，可將企業的財務報告轉化為計算機系統能識別和處理數據的格式，從而有效地對會計信息進行加工和利用，實現財務報告信息準確、及時、高效的傳遞和溝通，避免出現長久以來由于缺乏統一的數據標準而導致的會計信息數出多門、資源無法共享等狀況，解決目前企業財務報告格式的異構性，規避語義上的異化，準確反映會計準則，規范信息披露，達到會計信息深層分析和靈活展現的目的。XBRL格式的財務報告也被稱為“智慧報表”。因此，XBRL不僅是一種工具，更是一種先進的理念。

一、我國銀行業實施XBRL的背景和意義

銀行業是一個風險高且關系到社會經濟、金融穩定的重要行業。2007年次貸危機引發的全球金融危機，暴露出銀行業在行業監管、風險控制、內部管理等方面的缺陷和漏洞。規范、及時、充分、可靠是會計信息披露的基本要求，這個要求與監管機構“管法人、管內控、管風險、提高透明度”的監管理念本質上是一致的，同時，會計數據是銀行監管信息的主要來源，因此，會計信息化是保障銀行監管有效性的重要條件，也是銀行風險監管的重要基礎。會計信息是資本市場的基礎信息，XBRL使得會計信息的披露更為規范和標準，有利于各方的利益相關者快捷方便的收集、整理、分析、評估銀行機構的經營狀況的風險信息，體現了市場約束對銀行監管的補充作用。

從現實的銀行業務需求來看，銀行等部門的業務信息與會計信息關聯度較高。銀行會計人員一項重要的日常工作內容就是填報各種表，如對外要填報監管機構各種各樣的報表，對內經常要填報管理層要求的各種表和各部門之間需要確認或要求提供的各類數據。內部的數據可以通過建立和開發銀行自己的數據中心或系統來完成，而對于外部這樣一個統一的、共享監管數據信息的平臺缺失，既增加了銀行報送數據的負擔，又給銀行提供了舞弊的空間，所以，XBRL的實施和建立對于改進監管工作、提高監管質量、降低監管成本有著重要的理論和現實意義。

二、我國銀行業實施XBRL的現狀

目前來看，我國證券監管部門已成功推動實施XBRL技術，并已向銀行監管部門和中型、大型國企推動。XBRL的技術構架主要包括三個方面：XBRL技術規范、XBRL分類標準和XBRL實例文檔。近年來，銀監會和財政部聯手推進銀行業XBRL的相關工作，主要取得了以下成果。

1.制定并發布了銀行監管報表的擴展分類標準。國際上各國發布的通用分類標準一般只包含具有普遍性的財務信息元素及其關系。具體實施XBRL的過程中，不同的行業和企業還需要根據其信息披露特點擴展通用分類標準。2011年底，財政部和銀監會聯合發布了銀行監管報表擴展分類標準，該標準與之前的企業會計準則通用分類標準高度銜接，為銀行業的會計和監管信息化奠定了基礎。

2.推進擴展分類標準的試點實施。2012年以來，銀監會聯合財政部確定了18家商業銀行①為試點單位，并多次組織了相關人員的培訓；同時，銀監會也組織其他相關的部門對試點工作進行了多次討論和研究，以尋求最有效率的實施路線。

3.推動銀行業報送XBRL格式的財務報告。2012年5月，銀監會與財政部聯合發文，要求部分銀行報送2011年財務報告實例文檔和擴展分類標準，得到了商業銀行的支持和積極的響應。大部分商業銀行完成了細致的元素梳理、明確了元素的擴展原則、標簽的英文翻譯和校驗、元素擴展和數據錄入等工作流程，并且使用多種工具進行了大范圍的報告測試校驗。個別商業銀行還在完成財政部要求的XBRL格式年報提交工作的同時，計劃并實施了本行XBRL報告制作平臺的開發工作。

三、目前我國銀行業實施XBRL的困難及對策

我國制定會計信息化標準落后西方發達國家十年左右。在借鑒國外先行者經驗的前提下，發揮后發優勢，根據我國國情和經濟發展現狀，提倡創新，突破簡單模仿和照搬的模式，建立有中國資本市場特色的會計信息化模式是實現會計強國的重要途徑。我國銀行等金融機構眾多，管理水平、規模差異也很大，推進和完善XBRL的工作任重道遠。

1.作為財政部、銀監會等行業監管機構，要大力推動會計報表單一來源制度的建設。有調查表明，有些銀行的財務報表和同期向稅務機關申請納稅的報表存在出入，甚至個別銀行報送的是兩套表。基于這種情況，會計監管部門應著力建設會計報表單一制度，以解決向不同部門報送不同會計信息報表的不真實性問題。因此，會計信息化必須走法制化和規范化的道路。另外，在會計法的修訂過程中，應該對會計信息化的相關工作做出法律上的規定，以更好的推動XBRL的實施工作。

財政部等相關機構還應在加強會計信息共享機制建設和推進會計信息共享方面大力做好XBRL的基礎建設工作。如構建會計信息共享的標準體系、建立健全會計信息化的管理體系、建立統一的會計信息平臺等。另外，財政部要聯合相關部門加大對XBRL的宣傳和普及工作，對領軍人才的培養、CPA的培訓、高等學校會計專業的教育等也要加入相關XBRL和會計信息化的內容。

另外，相關部門還要進一步加強對分類標準的制定。在提交XBRL報告時允許企業自己擴展元素，從銀行業實踐來看，由于銀行業信息披露與一般工商企業差異較大，因此，在通用分類標準的基礎上不得不進行大幅度的擴展。基本每家銀行擴展元素的比例都在50%以上，這樣企業之間數據的一致性和可比性就大大下降，違背了XBRL的初衷。同時，由于對會計信息理解的差異，企業經常會出現對同一個事情，做法卻五花八門。因此，建議盡快發布銀行業分類標準，或今后不允許企業擴展元素，要擴展元素只能由財政部完成，并通過分類標準的不同版本進行發布。

2.作為銀行等金融機構，應首先將XBRL的理念融入到日常的管理工作中，積極主動的開展XBRL的應用，使得自身在競爭日趨激烈的國際競爭中保持領先的優勢，推動財務會計國際化、信息化、管理化、全面化，使得會計數據具有多維作用，對內防范風險，對外應用管理。各銀行應充分重視XBRL的推進工作，成立以行領導任組長、財務會計部、信息科技部等牽頭、其他相關部門參與的XBRL實施工作領導小組，并制定細致的工作推進計劃。

3.XBRL作為一種全新的財務和商業信息報告語言，信息要依托不同的軟件和平臺來實現數據的交互，無論是分類標準的研究制定還是實際實施工作，都需要軟件工具的介入。因此，對于提供信息科技和ERP開發為主的公司來講，這也是一個良好的發展機會。對一些軟件開發企業來說，可以制作一個適合企業報送XBRL數據尤其是報送XBRL基本數據的軟件，并免費提供給公眾使用，從而使競爭激烈的軟件服務廠商不用再把資源用于開發同質化的報送軟件上，而是把精力重點放在為企業提供個性化的定制服務上。

在中國，XBRL畢竟是一個新生事物。會計信息化是一個過程，也是一個結果。加強宣傳和培訓，充分挖掘企業內部的需求，研究XBRL如何更好的抓取數據及監管部門之間的信息共享問題是會計信息化實現的重要手段。用現代信息技術，讓會計信息更高效和更有價值，這是銀行機構推進會計信息化的根本動力和最終目標。

參考文獻：

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[責任編輯王佳]