高校內部銀行管理探析

方暉

【摘 要】 目前，許多高校借鑒企業資金管理經驗，設立了內部銀行。與企業相比，高校的內部銀行存在許多不同之處。高校應當在建立健全相關財務管理制度及績效考評體系的基礎上，根據自身實際情況，選擇適合的內部銀行運行及管理模式，協調完善內部管理體制，強化其資金監督調控管理功能，為高校戰略管理提供有力的資金保證和支持。

【關鍵詞】 高校； 內部銀行； 運行； 管理

隨著市場經濟的迅速發展，國內國際經濟形勢錯綜復雜，市場競爭日趨激烈，經營環境愈發紛繁多變，傳統的經營管理模式已經無法適應現代企業發展的要求，越來越多的企業不斷更新財務管理觀念，通過加強內部控制，改變資金管理模式，優化整合內部資源，有效地提升了經營管理水平和整體競爭實力。目前，我國企業比較通行的資金管理模式是內部結算中心、內部銀行和財務公司。

近年來，我國高等教育改革不斷深化，高校為了適應自身發展的需要，不斷提升管理水平，借鑒企業的資金管理模式，也先后設立了內部結算中心和內部銀行。企業內部結算中心與內部銀行及企業與高校的內部銀行之間存在很多不同之處。

一、企業內部結算中心與內部銀行的區別

（一）概念性質及資金運作方式不同

1.概念性質不同

內部結算中心是企業內部設立的統籌管理資金，集中為各下屬成員統一辦理資金融通、現金收付和往來結算的機構，理順了企業與所屬成員之間資金所有權和使用權分離的關系，減少了資金流通環節，降低了資金使用成本。

內部銀行是企業引入商業銀行管理機制，采納其信貸與結算職能和方式，自有資金和信貸資金統籌運作的機構，在責任會計制度建立的基礎上，將資金融通管理與目標成本管理及經濟責任制度有機結合，建立資金有償使用制度，提高了資金周轉使用效率及效益。

2.資金運作方式不同

內部結算中心只是將企業及所屬成員的資金集中統一管理，統計、監督和調控資金的流向和使用情況；而內部銀行則是引入信貸機制，對資金實行信貸融資管理，強化了資金的有償使用，提高了內部資金使用效益及資金預算執行效率，增強了對外支付能力。

（二）職能不同

1.結算職能：結算方式及票據不同

內部結算中心對企業及各下屬成員之間的資金往來及拆借業務均實行劃撥款形式，一般使用內部往來劃款單據。內部銀行對企業及各下屬成員之間的資金往來業務按內部結算價格實行橫向及縱向轉賬結算形式，一般使用內部撥扣款通知單及轉賬支票；對內部資金拆借業務實行信貸管理，一般使用特種轉貸單據。

2.融資信貸職能不同

內部結算中心側重于傳統、單一的對外信貸融資職能；內部銀行在對外融資的基礎上，強化了內部融資的銀行化管理，運用利息杠桿調節作用，有效減少了對外融資的規模，減低了債務風險。

3.監督控制職能不同

內部結算中心側重于資金的監督管理，通過對企業及各下屬成員資金往來的監控，了解、掌握企業資金的整體流向，其控制職能未能充分發揮出來；內部銀行通過事前預測、事中監督、事后核算對企業及下屬各成員資金流動的全過程進行調控管理，從而遏制不合理開支，改善并控制資金使用流向。

（三）適用范圍不同

內部結算中心適用于跨區域經營業務一體化控制的企業；內部銀行適用于同區域業務多元化戰略管理的企業。

例如：某省客運集團公司在該省省會及地、州、縣市均設有分公司和客運站點，且所有營運線路由公司總部統一調配管理，屬于跨區域經營業務一體化控制的企業。曾設立內部銀行，由于內部電子商務（B to B）網絡平臺不完善，無法實現資金跨區域的實時結算和管理，延長了資金流轉在途時間；同時營運線路的頻繁調整也使得貸款額度及利率核定調整變動頻繁，增加了資金調控的難度及核算的流程，不符合成本經濟原則，因此該公司改設內部結算中心對資金實行集中統一調控管理。

某市綜合商業公司在該市有八家直屬百貨商場，經營貨物范圍涉及家電、日用品、服裝、金銀飾品及食品等多門類商品，公司對進貨、銷售及資金實行統一調配管理，屬于同區域多元化戰略管理的企業。曾設立內部結算中心，由于其內部信貸管理薄弱，無法實現資金有償使用的差異化風險調控及商品淡旺季資金傾斜政策，優化資金布局；同時該公司下屬各百貨商場經營規模及貨物結構權重比例較固定，且各商品綜合利潤率也比較穩定，其貸款額度及利率的量化與核定標準容易確定，也不用頻繁調整，核算流程簡單，可以有效提高營運資金使用效益，因此該公司改設內部銀行對資金實行集中統一調控管理。

二、企業內部銀行與高校內部銀行的區別

企業與高校分別屬于營利與非營利組織，其設立目的、經濟性質及管理體制的不同，導致了內部銀行管理存在以下幾個方面的區別。

（一）財務制度及會計核算基礎不同

企業財務制度是以《企業財務通則》、《企業會計制度》、《企業會計準則》及其他財政法規（如《公司法》、《稅法》等）為依據制定的，其會計核算即會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎。

高校屬于事業單位，其財務制度是以《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《預算法》、《高校財務制度》與《高校會計制度》及其他相關法規等為依據制定的，其會計核算即會計的確認、計量及報告以收付實現制為基礎。

（二）建立的責任會計制度不同

責任會計制度是為實行分權管理經濟責任體制，健全有效的業績評價和考核制度而建立的，是企業和高校設立內部銀行的基礎和前提。

企業是營利性組織，建立責任會計制度是以提高經營管理水平、增加經營效益為目的的，需要考核利潤指標，其設立的責任會計中心則由三個層次組成：投資中心、利潤中心和成本中心。

高校是以支出為主要特征的非營利性組織，建立責任會計制度是以提高教學科研水平、降低教育成本支出為目的的，無需考核利潤指標，其設立的責任中心僅由兩個層次組成：投資中心和成本中心。

（三）確定內部資金授信額度及利息的標準不同

企業根據各下屬成員的經營狀況，對其償債能力及綜合收益進行考核，評定授信額度等級，核定其資金使用限額；參考同期銀行利率及貸款利率，依據利潤預算指標及綜合融資成本確定不同的利息標準。

高校根據各院系部門需完成的教學、科研、教輔及行政管理后勤保障等任務的工作量，核定其資金使用額度；按照不高于同期銀行利率及貸款利率的原則，根據收支預算指標來確定不同的利息標準。前述資金使用額度及利息標準，可根據預算執行及資金使用情況進行動態調整。

（四）下屬成員之間的資金往來關系不同

企業各下屬成員之間除了日常的購銷資金往來業務外，一般還存在資金借貸融通關系；高校各院系部門之間一般不存在資金借貸融通關系。

例如：前述某市綜合商業公司在會計核算權責發生制的基礎上建立了基于績效評價和考核的責任會計制度：公司總部為投資中心，擁有投資決策權，全面調控管理收入與支出，負責考評當期各責任中心業績；下屬百貨商場為利潤中心，對其當期收入與支出及利潤考核指標負責；公司行政管理部門為成本中心，對其當期費用考核指標負責。該公司設立的內部銀行以會計核算年度為時間基準，根據經營規模、商品結構權重比例及以往經營績效測算其下屬各商場的綜合利潤率，同時考察其實際償債能力，在保證上繳總公司利潤實現的前提下，依據公司現有貸款的綜合融資成本，參考同期銀行存貸款利率，核定各商場的授信等級與用款額度及內部貸款利率。

某高校在會計核算收付實現制的基礎上建立了基于績效評價和考核的責任會計制度：學校本部為投資中心，負責編制收支預算，組織收入實現，合理分配收入，嚴格控制費用支出范圍和標準，考核各院系部門的工作業績；各院系部門為成本中心，對其費用支出指標負責。該高校設立的內部銀行以會計核算年度為時間基準，針對高校教學、科研和教輔活動的特點分析界定資金用途類別并定級，根據現有的薪酬績效考核指標所確定的各院系部門工作任務量化標準合理量化工作量，結合收支預算指標及資金使用情況，按照綜合利率不高于同期銀行存貸款利率的原則，核定各院系部門的資金授信額度及內部貸款利息標準，并依據定期財務預算分析結果進行動態調整。

三、高校內部銀行管理存在的問題及對策

（一）高校內部銀行管理存在的問題

1.不顧自身實際，盲目設立內部銀行

在爭創綜合型、研究型大學的盲目升格熱潮中，許多高校不顧自身實際，為了提升整體形象，提升管理檔次，在沒有建立分權管理體系及責任會計制度的前提下，紛紛設立內部銀行，導致資金管理與績效考評制度嚴重脫節，與現行組織機構不相適應，致使內部銀行管理運行失效或失敗。

2.內部管理制度不健全，日常管理不到位

（1）內部銀行管理與現行會計核算體制不協調

內部銀行管理與校財務會計核算體制銜接不好，各自為政，不僅使得資金管理流程更加繁瑣復雜，降低了資金流通效率，增加了工作量和運行成本，而且由于資金往來核算科目設置不對應，造成相互對賬困難，影響了資金信息反饋的及時、準確和完整，大大增加了財務管理決策的難度。

（2）內部銀行賬戶管理薄弱

內部銀行沒有引入商業銀行賬戶管理方式，對賬戶管理較為松散，沒有建立分賬戶的資金往來收支核算明細臺賬，無法實時準確地提供和監控各院系部門的資金使用動態情況。

（3）信息反饋系統不健全，與各方對賬不及時

內部銀行沒有建立內部賬戶定期核賬對賬制度，各下屬成員沒有指定專業對賬人員，平時對賬不及時，容易生成死賬、呆賬或三角賬，賬戶賬目信息無法反映真實的資金使用情況，資金管理混亂，形成資金管理漏洞，給一些人以可乘之機。

（4）內部結算票據設計不合理，使用不規范

沒有借鑒商業銀行票據管理模式，根據不同結算方式分類設計專用票據，制定系統的結算管理辦法，即沒有對結算種類、票面樣式、使用范圍、傳遞方式及業務收費等作出明確的規定，導致票據使用及傳遞不規范，以致內部銀行日常資金結算業務辦理不流暢，給賬戶管理核算增加了難度。

3.資金使用平均化嚴重，資金使用效率不高

（1）資金調配沒有實行差異化管理

沒有針對高校教學、科研及教輔活動的特點，根據不同院系及部門的工作性質，制定出工作任務量化的科學方法及資金授信額度級別評定的原則與標準，無法將各院系部門的工作任務合理量化，造成資金調配不合理，資金使用平均化嚴重，內部銀行失去了監管調控資金流向的作用。

（2）利息核定與績效考評及資金使用狀況脫節

內部銀行對各院系部門資金使用利息的核定，沒有與其工作績效考評及資金使用考核有機結合起來，各自標準口徑不一致，核定不公平不合理，利息失去了調控資金使用的杠桿效應，導致資金無效占用現象頻發，資金浪費嚴重，進一步加劇了高校資金短缺的狀況。

4.責任單位劃分不合理

責任單位是內部銀行實行賬戶管理的基礎單位，其數量與內部銀行工作量及運行成本密切相關。有些高校劃分的責任單位過多，雖然增強了激勵機制和經營壓力，迫使下屬單位改善經營管理，提高了資金使用效率，但內部銀行工作量及運行成本大幅增加，同時由于存在小利益集團，難免在謀求自身發展的同時，引發各自的利益沖突和矛盾，影響到學校的整體利益和長遠發展。相反，有些高校將類似的院系部門合并管理，劃分的責任單位過少，減弱了激勵機制和經營壓力，經營管理相對松散，降低了資金使用效率。

（二）加強高校內部銀行管理的對策

1.完善經濟責任制度，為設立內部銀行提供基礎和前提

高校應當強化內部控制制度，建立責任會計制度，完善各級經濟責任制度，設立基于績效評價和考核的責任中心即投資中心和成本中心，制定一套全面、科學、系統的業績考評指標體系，為內部銀行管理提供制度前提和基礎。同時高校應當加強財務戰略管理，確立長遠發展戰略規劃和目標，明確各發展階段及發展程度，制定每個發展階段的具體目標和工作任務，為內部銀行資金調控管理提供指導思想和政策依據。

2.根據實際情況，確定適宜的內部銀行運行及管理模式

目前，內部銀行運行模式主要有雙軌制與單軌制兩種，前者適用于管理基礎較薄弱的單位，后者適用于管理基礎較好的單位。雙軌制模式的特點是內部銀行與現行財務會計核算體制完全獨立，工作量增加，人員重復配備，大大增加了資金管理成本。單軌制模式特點是內部銀行與現行財務會計核算體系融為一體，只是增設部分責任會計核算科目，并納入現行核算體系，形成統一的核算管理制度。同時，內部銀行管理模式又分為高度集中、相對集中和分散管理模式。高校應當分析自身實際情況，依據內部管理制度的特點，在不同的發展階段，選擇比較適合的運行及管理模式。

3.建立健全內部銀行制度，協調財務管理運行體系

借鑒商業銀行管理的方式方法，建立健全內部銀行會計核算管理、賬戶管理、存款管理、信貸管理、結算管理、票據管理及往來對賬管理等制度，改進核算科目設置，建立實時收支明細臺賬，優化職能設計、崗位設置及人員配備，統籌規劃協調內部銀行與現行財務及其他相關制度的運行管理體系。

4.確立資金授信額度與利息評定原則及量化標準體系，實行差異化管理，提高資金使用效率

借鑒企業經驗，對高校各院系部門的工作任務性質進行分析界定，在此基礎上對資金用途進行分類定級，結合績效及財務管理評價指標體系，制定出合理的工作量化指標，確立資金授信額度與利息評定原則及標準體系，綜合收支預算指標及資金使用情況核定各院系部門的資金使用限額及利息標準，實行差異化管理，優化資金分布結構，對重點專業、科研課題及工作項目采取政策傾斜，給予重點資金保證和支持，提高資金使用效率。

5.建立資金使用責任制度，增強資金管理風險意識，合理劃分責任單位

高校需對內部非獨立核算及獨立核算單位的工作任務進行科學分類歸并，在有效權衡強化激勵機制所獲效益與增加的管理成本后，合理劃分責任單位，并建立資金使用問責制度，建立客戶信用檔案，定期進行資金信用評定及信貸風險評估，增強資金風險管理意識，對資金循環流轉實行全程監控、動態調配，確保資金的有效合理使用。

規模較大、專業門類層次復雜的綜合型高校比較適宜采用完全的內部銀行資金管理運行機制，對于一般高校則不太適宜。一般高校可以根據自身實際情況，采納部分內部銀行的資金管理功能，設立支付中心之類的專門機構，加強對資金的有效監控管理。

設立內部銀行是財務精細化管理的需要，也是全面建立經濟責任制的要求，其運行管理機制應與高校管理層次結構相匹配。高校應當精簡內部銀行組織結構，有效簡化核算流程，控制管理成本的增加，并根據不同管理運行階段，適時調整結算、信貸、監控及信息反饋這四大職能的權重結構，以適應高校戰略管理對資金管理的整體需要。

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