淺析國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

苗萍

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度是支出管理改革的重要內(nèi)容之一。行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，使行政事業(yè)單位的資金撥付和使用方式也隨之發(fā)了深刻變化，并使其日常財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了較大的改變。作為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，我們必須學(xué)習(xí)并調(diào)整工作方式、方法，以應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付下財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；行政單位；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）32-0123-02

我國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度，相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，有許多優(yōu)點(diǎn)，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于政府采購(gòu)制度的實(shí)施和保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性。國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)督管理、資金使用率與收益率都產(chǎn)生了更為積極的影響。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也要進(jìn)一步適應(yīng)新的形式。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度及其特征

國(guó)庫(kù)集中收付制度是對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行集中管理，所以這種制度一般又稱作國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。

這種制度具有三個(gè)基本特征：一是財(cái)政統(tǒng)一開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶；二是所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)，主要財(cái)政支出由財(cái)政部門直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者；三是建立高效的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、科學(xué)的信息管理系統(tǒng)和完善的監(jiān)督檢查機(jī)制。

二、國(guó)庫(kù)集中支付下的財(cái)務(wù)核算

（一）國(guó)庫(kù)集中支付的支付方式和范圍。

國(guó)庫(kù)集中支付改革的支付方式有兩種，即財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付，是按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的用途和用款額度，根據(jù)用款單位申請(qǐng)，由財(cái)政部門開(kāi)具支付令，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位。財(cái)政授權(quán)支付，是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，按部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途與用款額度，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的預(yù)算單位零余額賬款額度，將資金支付到收款人。

國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)公共性財(cái)政支出方面發(fā)揮了不可替代的作用。對(duì)行政事業(yè)單位而言在實(shí)際支付財(cái)政資金以前，資金可以不用流出國(guó)庫(kù)，能有效防止資金在中間環(huán)節(jié)的滯留，能讓資金使用效率得到大幅度提升，資金運(yùn)行成本得以有效控制。

（二）財(cái)務(wù)核算在賬務(wù)處理上科目的設(shè)置

財(cái)務(wù)核算在賬務(wù)處理上，要增設(shè)幾下科目：

1.“零余額賬戶用款額度”科目：資產(chǎn)類科目，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，記錄收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，記錄授權(quán)支付的支出數(shù)。

2.“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“基建撥款”等科目，下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)撥付”兩個(gè)二級(jí)科目。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付賬務(wù)處理：

1.財(cái)政直接支付賬務(wù)處理：

發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出/設(shè)備采購(gòu)（待攤投資）等

貸：（預(yù)算內(nèi)）撥入經(jīng)費(fèi)/財(cái)政補(bǔ)助收入/基建撥款

（預(yù)算外）預(yù)算外資金收入/事業(yè)收入

如果財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的支出構(gòu)成預(yù)算單位新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬務(wù)：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2.財(cái)政授權(quán)支付的賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：（預(yù)算內(nèi)）撥入經(jīng)費(fèi)/財(cái)政補(bǔ)助收入/基建撥款/（預(yù)算外）預(yù)算外資金收入/事業(yè)收入/

發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出/器材采購(gòu)（待攤投資）等/

貸：零余額賬戶用款額度

如果財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的支出構(gòu)成預(yù)算單位新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬務(wù)：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

三、國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理理念提出了新的要求

行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政資金流動(dòng)在程序和方式上發(fā)生了根本變化。單位自設(shè)賬戶變?yōu)榻y(tǒng)一的財(cái)政零余額賬戶，財(cái)務(wù)人員由管理資金賬戶轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韲?guó)庫(kù)賬戶額度，在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)資金流控制上有了根本的改變，所以，財(cái)務(wù)人員也要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理的理念，不能只重視現(xiàn)金流。在國(guó)庫(kù)集中支付下，財(cái)務(wù)人員要提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立新的財(cái)務(wù)管理工作理念。財(cái)務(wù)人員同時(shí)應(yīng)當(dāng)更新知識(shí)觀念，積極學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)技能，讓技能水平跟上時(shí)代發(fā)展要求，適應(yīng)新型財(cái)務(wù)管理外部環(huán)境。

同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算編制等工作的理念更新，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建立，以適應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的客觀要求。

（二）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算編制提出了更高的要求

國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施后，擴(kuò)大了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍和提供的信息。國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)單位預(yù)算編制提出了更高的要求，編制部門預(yù)算要有前瞻性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，統(tǒng)籌安排好預(yù)算資金，建立科學(xué)的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，根據(jù)資金來(lái)源性質(zhì)分清財(cái)政性資金和非財(cái)政資金，，如果預(yù)算編制不準(zhǔn)確將影響全年的支出核算，預(yù)算資金從批復(fù)全年預(yù)算數(shù)、上報(bào)分月用款計(jì)劃數(shù)，到國(guó)庫(kù)直接或授權(quán)支付數(shù)、單位實(shí)際支出數(shù)，要求預(yù)算的執(zhí)行與財(cái)政資金的實(shí)際支出一致。

當(dāng)前行政事業(yè)單位預(yù)算編制上主要存在的問(wèn)題有：

1.預(yù)算編制方法不合理，很多單位還是憑既往經(jīng)驗(yàn)和主觀理解來(lái)進(jìn)行編制，導(dǎo)致執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)調(diào)整預(yù)算、追加預(yù)算、年底突擊撥付資金的現(xiàn)象，影響預(yù)算執(zhí)行必要的剛性。

2.預(yù)算編制內(nèi)容不準(zhǔn)確，沒(méi)有反映單位的實(shí)際情況。

3.預(yù)算管理執(zhí)行不力。盡管我們采用國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，每筆支出要錄入支付內(nèi)容，但是由于預(yù)算編制的不準(zhǔn)確，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在利于授權(quán)支付形式，隨意改變資金用途的現(xiàn)象，使資金使用效益降低。

（三）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金監(jiān)管

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后行政事業(yè)單位資金使用方式上更為科學(xué)合理，預(yù)算單位從申報(bào)用款計(jì)劃到支付每一筆資金的付款金額、用途、付款對(duì)象、賬戶余額等，財(cái)政監(jiān)督部門都可以在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度大大提高，監(jiān)管力度也明顯加強(qiáng)。提高了財(cái)政資金的使用效率、透明度等，也增加了預(yù)算的科學(xué)性、合理性，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的變革

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立新的財(cái)務(wù)管理理念

國(guó)庫(kù)集中支付的改革，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理工作，樹(shù)立新財(cái)務(wù)管理理念。首先，我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)庫(kù)集中支付的精髓，理解其涵義，目的、操作流程等，這樣才能有助于樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理理念。其次，在硬件、軟件上，要配備與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，安裝國(guó)庫(kù)集中支付特定的軟件，同時(shí)也要配備與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理軟件，建立一個(gè)既全面又科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)分析信息系統(tǒng)，讓財(cái)務(wù)管理工作從被動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)管理。財(cái)務(wù)管理的信息化可以提供更準(zhǔn)確、高效的數(shù)據(jù)，以便于相關(guān)部門更好的分析、決策，更有效地進(jìn)行資金調(diào)度，實(shí)現(xiàn)資源合理配置。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，科學(xué)編制部門預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行

部門預(yù)算作為國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)，預(yù)算編制得是否科學(xué)，直接關(guān)系到國(guó)庫(kù)集中支付能否順利執(zhí)行。

1.實(shí)事求是，科學(xué)編制部門預(yù)算。編報(bào)年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)科學(xué)分析預(yù)測(cè)，合理確定預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算金額，細(xì)化支出項(xiàng)目，確保年終各項(xiàng)支出能順利完成。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，完善預(yù)算體系。在進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位預(yù)算管理的過(guò)程中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，完善日常管理制度。

3.加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，合理提交用款計(jì)劃，嚴(yán)格支付審核控制。

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算，科學(xué)、合理地編制資金用款計(jì)劃，正確選擇“財(cái)政直接支付”或“財(cái)政授權(quán)支付”方式，根據(jù)單位實(shí)際情況全面考慮、統(tǒng)籌安排、及時(shí)申報(bào)，努力做到支出進(jìn)度與用款計(jì)劃進(jìn)度相吻合，保證預(yù)算正確執(zhí)行。

4.加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，深化預(yù)算管理。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、審核等。另一方面，財(cái)政部門、上級(jí)主管部門也應(yīng)定期對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行抽樣復(fù)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因、分析情況，為今后預(yù)算項(xiàng)目的編制和執(zhí)行提供有利保證。

（三）建立健全配套的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)行政事業(yè)單位各部門制度建設(shè)

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政支付體系、銀行賬戶管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、資金流轉(zhuǎn)方式等發(fā)生了重大的改變，行政事業(yè)單位用款必須先申報(bào)計(jì)劃，待計(jì)劃批復(fù)后才可以進(jìn)行款項(xiàng)的支付。這就要求單位各部門要協(xié)調(diào)一致，形成一種共同意識(shí)，花錢之前一定要做好計(jì)劃，沒(méi)有計(jì)劃就無(wú)法支出。所以，我們?cè)诩訌?qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的同時(shí)，也要做好各部門制度建設(shè)，比如辦公費(fèi)、電話費(fèi)、郵資費(fèi)等日常管理制度，接待制度、車輛管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等綜合管理制度等制度建設(shè)，使財(cái)務(wù)部門能夠早計(jì)劃、早安排，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排落實(shí)資金。

（四）提高財(cái)務(wù)人員理論和操作能力，保障國(guó)庫(kù)集中支付工作順利推進(jìn)

行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。行政事業(yè)單位應(yīng)配備專門的設(shè)備及人員，確保這項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，還必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其理論和操作能力，進(jìn)行職業(yè)道德、計(jì)算機(jī)和專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和把握財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的內(nèi)容，了解財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的政策，預(yù)算編制、操作流程及賬務(wù)處理等。

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[責(zé)任編輯杜娟]