對中央銀行會計核算風(fēng)險防范的幾點思考

【摘要】中央銀行會計集中核算系統(tǒng)正式運行以來，隨著經(jīng)濟(jì)金融形勢的發(fā)展變化，潛在風(fēng)險不斷增加。本文就潛在的管理風(fēng)險、制度風(fēng)險、監(jiān)督風(fēng)險、操作風(fēng)險、清算風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險幾方面進(jìn)行探析并提出相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避對策。

【關(guān)鍵詞】中央銀行會計核算系統(tǒng)風(fēng)險防范潛在風(fēng)險規(guī)避對策

2005年，中央銀行會計集中核算系統(tǒng)正式運行以來，對于加快人民銀行的改革步伐，強化會計管理，防范資金風(fēng)險，支持中央銀行實施貨幣政策起到了重要的促進(jìn)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)金融形勢的發(fā)展變化，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，核算系統(tǒng)升級、現(xiàn)代支付系統(tǒng)和電子對賬系統(tǒng)的相繼投入運用，股份制銀行分支機(jī)構(gòu)和村鎮(zhèn)銀行普遍開設(shè)，縣支行會計核算業(yè)務(wù)上收，尤其是2008年金融危機(jī)暴發(fā)以來，準(zhǔn)備金率、利率貨幣政策工具頻繁使用，中央銀行會計核算潛在風(fēng)險不斷增加，應(yīng)引起高度重視且亟待解決。

一、中央銀行會計核算潛在風(fēng)險

（一）會計核算部門職能設(shè)定不合實際潛在管理風(fēng)險

人民銀行會計營業(yè)部門在 “三定”方案中作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，限制了其對外管理職能的充分有效發(fā)揮。實際工作中，人民銀行會計營業(yè)部門在辦理銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)中，履行大量的管理職責(zé)，如對金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金繳存審核、金融機(jī)構(gòu)開銷戶管理、存貸款利息計算、支付清算管理和往來業(yè)務(wù)對賬等，如果對外管理職能不能有效發(fā)揮，可能會影響會計核算質(zhì)量，導(dǎo)致會計資金風(fēng)險發(fā)生。

（二）會計制度制定與執(zhí)行存在脫節(jié)缺陷潛在制度風(fēng)險

在制度建設(shè)上，會計監(jiān)督制度由會計財務(wù)部門牽頭制定，由會計事后監(jiān)督部門執(zhí)行；會計核算操作規(guī)程由支付結(jié)算部門牽頭制定，由會計營業(yè)部門執(zhí)行。從制度制定層面看，由于制度出自不同部門，但制度調(diào)整對象都是會計核算業(yè)務(wù)，工作中難免會造成制度設(shè)計不夠銜接，甚至出現(xiàn)相互沖突情況；同時，制度制定部門沒有直接從事會計核算業(yè)務(wù)，制定的制度也難免出現(xiàn)不合實際的情況。從制度執(zhí)行層面看，會計核算部門與會計監(jiān)督部門執(zhí)行不同部門制定的制度，也難免會出現(xiàn)意見分歧、見解不一的情況，這給工作帶來了不必要的麻煩，同時，也潛在一定的制度風(fēng)險。

（三）監(jiān)督職責(zé)分散難以形成合力潛在監(jiān)督風(fēng)險

縣支行業(yè)務(wù)上收以后，會計風(fēng)險集中在中心支行會計核算部門，由于核算單位減少，上級行不同程度地淡化了會計風(fēng)險防范，對會計業(yè)務(wù)檢查頻率和力度明顯減弱；中央銀行內(nèi)部會計監(jiān)督檢查職責(zé)又分別有事后監(jiān)督、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察和會計財務(wù)等部門分散履行，各監(jiān)督部門在開展監(jiān)督檢查工作時，各自為政，檢查結(jié)果互不利用，重復(fù)監(jiān)督檢查現(xiàn)象嚴(yán)重，不僅增加了會計核算部門的工作負(fù)擔(dān)，也浪費了監(jiān)督檢查資源，降低了監(jiān)督效率。

（四）機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)增加和政策工具頻繁調(diào)整潛在操作風(fēng)險

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)金融形勢的不斷發(fā)展，股份制銀行分支機(jī)構(gòu)和村鎮(zhèn)銀行的紛紛設(shè)立，在人民銀行會計營業(yè)部門開戶的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)數(shù)和往來業(yè)務(wù)量都急劇增加，會計核算難度也隨之加大；再加之，新設(shè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計人員對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不甚了解，工作中潛在核算風(fēng)險加大。特別是2008年金融危機(jī)暴發(fā)以來，中央銀行為應(yīng)對金融危機(jī)，頻繁調(diào)整準(zhǔn)備金率、利率，并改進(jìn)準(zhǔn)備金率管理辦法，實行差別準(zhǔn)備金率。2008年1月至2012年6月先后19次調(diào)高金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率，先后4次調(diào)低金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率；2008年10月至2012年7月先后5次調(diào)高金融機(jī)構(gòu)存貸款利率；6次調(diào)低金融機(jī)構(gòu)存貸款利率。這給會計核算部門帶來了工作難度，稍有疏忽，就可能造成差錯。

（五）準(zhǔn)備金賬戶與資金清算賬戶合并使用潛在清算風(fēng)險

1998年，人民銀行改革存款準(zhǔn)備金制度，將金融機(jī)構(gòu)法定準(zhǔn)備金存款和備付金存款兩個賬戶合并為準(zhǔn)備金存款賬戶，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)通過準(zhǔn)備金賬戶完成跨行支付業(yè)務(wù)的資金清算。2002年以來，人民銀行又相繼建成了大、小額支付系統(tǒng)，將銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金賬戶以清算賬戶的形式物理擺放在支付系統(tǒng)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)借助支付清算系統(tǒng)，發(fā)起和接收往來業(yè)務(wù)并通過清算賬戶直接完成跨行支付業(yè)務(wù)資金清算。這樣一來，金融機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)備金賬戶的管理既要判斷余額是否滿足跨行資金清算需要，又要符合法定準(zhǔn)備金考核要求，管理難度大大增加，支付清算窗口開啟現(xiàn)象時有發(fā)生，增加了資金清算風(fēng)險。

（六）中央銀行會計核算模式轉(zhuǎn)變潛在系統(tǒng)風(fēng)險

針對我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融改革繼續(xù)深入，金融市場日益完善，支付方式不斷創(chuàng)新。人民銀行從2009年12月起，啟動建設(shè)接入方式和清算模式更加靈活，實現(xiàn)網(wǎng)銀互聯(lián)、支撐新興電子支付業(yè)務(wù)處理和人民幣跨境支付結(jié)算的第二代支付系統(tǒng)暨實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)高度集中、為金融機(jī)構(gòu)提供多元化服務(wù)的中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)。在新系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)過程中，人民銀行把主要精力和財力投放在新系統(tǒng)的開發(fā)、建設(shè)和推廣上，但對原有系統(tǒng)的優(yōu)化升級和風(fēng)險防范顧及不夠，致使原有的中央銀行會計核算系統(tǒng)運行存在風(fēng)險。

（七）會計人員交流培訓(xùn)不夠潛在責(zé)任風(fēng)險

基層央行雖然建立了員工崗位輪換制度，但在實際工作中，會計管理、會計監(jiān)督和會計核算三個部門之間的人員交流很難開展，尤其是會計核算部門處在業(yè)務(wù)一線，工作制度性、時間性強，業(yè)務(wù)具體，很難做出明顯業(yè)績，監(jiān)督檢查部門又多，是業(yè)務(wù)差錯易發(fā)區(qū)、責(zé)任追究的重災(zāi)區(qū)，員工進(jìn)步提升較為緩慢，大多數(shù)員工都不愿多待。除此之外，會計核算人員長期從事簡單機(jī)械重復(fù)操作，工作單調(diào)乏味，責(zé)任心難以提高，員工知識更新動力不足，機(jī)會也相對較少，這在一定程度上影響到會計核算質(zhì)量的提升。

二、中央銀行會計核算風(fēng)險的規(guī)避對策

（一）明確會計營業(yè)部門的職能定位賦予其管理職責(zé)

為有效發(fā)揮人民銀行會計營業(yè)部門肩負(fù)的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)賬務(wù)核對、準(zhǔn)備金繳存和開銷戶等基礎(chǔ)管理職能作用，建議在部門職責(zé)設(shè)定上，進(jìn)一步明確會計營業(yè)部門對開戶銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理職責(zé)，界定其對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)違規(guī)行為的處理和處罰權(quán)利，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)前臺監(jiān)督管理職能，有效防范金融機(jī)構(gòu)資金往來風(fēng)險。

（二）建立統(tǒng)一規(guī)范的會計制度體系增強制度執(zhí)行力

在會計制度建設(shè)上，要盡快建立和完善統(tǒng)一規(guī)范的會計制度體系，不論是會計核算制度，還是會計監(jiān)督制度，應(yīng)統(tǒng)一由會計財務(wù)部門牽頭，組織會計財務(wù)、支付結(jié)算、會計核算和事后監(jiān)督等部門的人員共同參與制定，這樣既保證了制度的統(tǒng)一一致，又不致于造成制度不合實際，減少執(zhí)行中扯皮現(xiàn)象發(fā)生，提升制度規(guī)范性和執(zhí)行力。

（三）整合會計監(jiān)督檢查資源提升會計監(jiān)督效果

針對人民銀行目前會計監(jiān)督工作現(xiàn)狀，建議成立由分管會計工作的行長為組長的會計監(jiān)督檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)全行內(nèi)部監(jiān)督檢查工作。一是明確內(nèi)部監(jiān)督檢查部門職責(zé)分工。根據(jù)職責(zé)特點，各監(jiān)督部門對會計監(jiān)督檢查應(yīng)各有側(cè)重。如事后監(jiān)督部門按制度規(guī)定負(fù)責(zé)對日常會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行及時、連續(xù)、全面的監(jiān)督；內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察部門側(cè)重負(fù)責(zé)對內(nèi)控制度制定和執(zhí)行情況的監(jiān)督等；二是建立檢查結(jié)果共享機(jī)制。在調(diào)閱檔案、檢查會計期間、檢查內(nèi)容相同的情況下，部門之間應(yīng)相互認(rèn)可檢查結(jié)果，以減少不必要的重復(fù)檢查和被查單位的工作壓力；三是定期組織開展全面檢查。抽調(diào)各會計監(jiān)督部門業(yè)務(wù)骨干，組成聯(lián)合檢查小組，開展綜合全面會計業(yè)務(wù)檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決核算中存在的問題和不足，消除會計核算風(fēng)險隱患。

（四）規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)操作力戒操作風(fēng)險發(fā)生

針對貨幣政策工具頻繁調(diào)整的現(xiàn)實情況，會計核算人員要及時學(xué)習(xí)和掌握貨幣政策調(diào)整動態(tài)，準(zhǔn)確調(diào)整銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率、存貸款利率等會計核算系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置，避免因參數(shù)調(diào)整不及時、不準(zhǔn)確造成會計差錯；針對日益增加的開戶金融機(jī)構(gòu)數(shù)量及往來業(yè)務(wù)量，基層央行要根據(jù)業(yè)務(wù)量變動情況，合理調(diào)整充實會計核算人員，不斷提升會計人員素質(zhì)，增強會計核算人員的責(zé)任心，強化對金融往來業(yè)務(wù)管理，避免和減少會計差錯發(fā)生。

（五）強化存款準(zhǔn)備金賬戶管理避免違規(guī)行為發(fā)生

一是要加強部門之間的協(xié)調(diào)配合。中央銀行內(nèi)部會計營業(yè)部門、貨幣信貸和法律事務(wù)部門在存款準(zhǔn)備金管理上要形成合力，加大對準(zhǔn)備金管理力度和對違規(guī)行為的處罰力度，嚴(yán)格準(zhǔn)備金日常管理，對遲繳、欠繳、少繳準(zhǔn)備金的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要課以重罰；二是要完善和加強對準(zhǔn)備金賬戶管理的措施和手段。采取實時監(jiān)控、定期通報和約見談話等措施，督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，合理安排準(zhǔn)備金賬戶資金，對準(zhǔn)備金賬戶管理不力，屢次發(fā)生因賬戶余額資金不足，影響清算系統(tǒng)正常運行的金融機(jī)構(gòu)，要加大處罰懲戒力度；三是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要合理安排和調(diào)度資金，確保準(zhǔn)備金賬戶資金既滿足跨行資金清算需要，又符合中央銀行法定準(zhǔn)備金考核要求。

（六）兼顧新老系統(tǒng)安全管理有效防范系統(tǒng)風(fēng)險

中央銀行在開發(fā)建設(shè)第二代支付系統(tǒng)和中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)過程中，要充分考慮并健全系統(tǒng)備份功能和信息管理與數(shù)據(jù)存儲功能，建立高效的運行維護(hù)機(jī)制，創(chuàng)建嚴(yán)密的風(fēng)險防范和安全管理機(jī)制，強化安全管理措施。與此同時，也要充分考慮現(xiàn)有中央銀行會計核算系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運行，適時優(yōu)化升級系統(tǒng)功能，不能顧此失彼、厚此薄彼，放松對現(xiàn)有系統(tǒng)的管理，有效防范系統(tǒng)風(fēng)險。

（七）注重會計隊伍建設(shè) 提升會計人員素質(zhì)

會計人員素質(zhì)是決定會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，各級行要把基層央行會計隊伍建設(shè)放在重要位置，關(guān)心、支持和重視會計工作，給會計人員營造良好的工作環(huán)境和成長環(huán)境；建立健全會計定期輪崗制度，會計管理、監(jiān)督和核算三個部門的會計人員要定期按比例開展交流，加大事后監(jiān)督、內(nèi)審等監(jiān)督部門與業(yè)務(wù)一線人員的交流力度，達(dá)到換位學(xué)習(xí)、共同提高的目的；要采取外派學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多種形式，強化會計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使其熟練掌握各項制度與操作要求，嚴(yán)格按制度辦事，按流程操作，并增強識別、防范和控制風(fēng)險的意識和能力，不斷提升會計人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)操守，有效防范會計職業(yè)道德風(fēng)險。

作者簡介：辛昕（1969-），女，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：國庫管理，中央銀行會計等。

（責(zé)任編輯：陳岑）