“橋頭堡”建設(shè)中的中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題研究

陳紅 陳林 余根亞 陳永飛

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)一體化和跨國(guó)資本流動(dòng)的快速發(fā)展呼喚會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。推進(jìn)中國(guó)與東盟會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化，逐步實(shí)現(xiàn)地區(qū)會(huì)計(jì)趨同，已成為加強(qiáng)這一地區(qū)經(jīng)貿(mào)往來、減少商業(yè)用語(yǔ)障礙和成本的有效途徑。文章從“橋頭堡”戰(zhàn)略的意義出發(fā)，引申出中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)的問題，針對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)差異的現(xiàn)狀，提出中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的設(shè)想。中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)不僅僅是純粹的會(huì)計(jì)技術(shù)問題，更重要的是一個(gè)國(guó)家利益的選擇與權(quán)衡問題，并將影響這一地區(qū)經(jīng)濟(jì)資源的配置。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)—東盟； 多邊協(xié)調(diào)； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄技術(shù)，不具有意識(shí)形態(tài)，因此從本質(zhì)上講它具有世界性（王凱，1996）。發(fā)展國(guó)際投資、促進(jìn)跨國(guó)公司的管理和發(fā)展、推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際間的收購(gòu)與兼并以及防范金融風(fēng)險(xiǎn)都呼喚著會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，制定一套高效率、透明度高和可比性強(qiáng)并能為各國(guó)接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅是各國(guó)證券監(jiān)管當(dāng)局和證券交易所的要求，也是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編制者的要求（馮淑萍，2002）。

當(dāng)然在短期內(nèi)，想要實(shí)現(xiàn)全球的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是不大現(xiàn)實(shí)的。但是在一個(gè)區(qū)域內(nèi)，在貿(mào)易往來逐漸加強(qiáng)的情況下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多邊協(xié)調(diào)是可能的。目前，中國(guó)正在實(shí)施“橋頭堡”戰(zhàn)略，這必將使中國(guó)—東盟經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切。

一、“橋頭堡”戰(zhàn)略的意義

由于云南與廣西、貴州、四川、西藏四省區(qū)為鄰、與三個(gè)東盟國(guó)家毗連，具有豐富的資源，而且已與周邊國(guó)家及地區(qū)廣泛交流合作，因此胡錦濤總書記2009年7月視察云南時(shí)指示要把云南建設(shè)成為我國(guó)面向西南開放的橋頭堡。經(jīng)過相關(guān)政府部門的努力，這一指示于2010年7月正式成為國(guó)家戰(zhàn)略。

建設(shè)“橋頭堡”關(guān)鍵在于加強(qiáng)中國(guó)與東盟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治聯(lián)系，使云南成為國(guó)家爭(zhēng)取外部發(fā)展空間的支撐基地，成為國(guó)家睦鄰友好政策的載體，成為西部經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的加速器，因此具有重要的政治意義和經(jīng)濟(jì)意義。

（一）建設(shè)“橋頭堡”是推進(jìn)西南向外開放、實(shí)現(xiàn)睦鄰友好的戰(zhàn)略需要

橋頭堡不只是云南一省的對(duì)外開放，而是全國(guó)對(duì)東盟和西南亞各國(guó)的全面開放。這一戰(zhàn)略可以充分利用云南省面向周邊多個(gè)國(guó)家對(duì)外開放的一個(gè)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，可以更加有效地利用云南省國(guó)際區(qū)域合作機(jī)制和雙邊會(huì)商機(jī)制。

（二）加強(qiáng)民族團(tuán)結(jié)、保持社會(huì)穩(wěn)定和邊境安全的訴求

由于受歷史、自然和區(qū)位等諸多因素的影響，西部地區(qū)總體發(fā)展水平與東部相比，存在著較大的差距，近十幾年來，這種差距呈拉大趨勢(shì)。在繼續(xù)加快東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，尤其在金融危機(jī)后我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力不足之時(shí)不失時(shí)機(jī)地實(shí)施“橋頭堡”戰(zhàn)略，對(duì)于逐步縮小地區(qū)間發(fā)展差距，加速實(shí)現(xiàn)全國(guó)各地區(qū)的共同繁榮和人民的共同富裕，保持全國(guó)社會(huì)穩(wěn)定，將發(fā)揮重要作用。

（三）“橋頭堡”戰(zhàn)略有助于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

云南“橋頭堡”戰(zhàn)略為我國(guó)西南地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了新的契機(jī)，也是協(xié)調(diào)我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略舉措，其中主要是區(qū)域之間產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)。“橋頭堡”戰(zhàn)略可以通過產(chǎn)業(yè)合作，促進(jìn)區(qū)域之間產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域之間的轉(zhuǎn)移；發(fā)展“橋頭堡”戰(zhàn)略區(qū)的區(qū)域特色經(jīng)濟(jì)。

（四）“橋頭堡”戰(zhàn)略有助于產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)

產(chǎn)業(yè)集群是指在特定區(qū)域中，具有競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系，且在地理上集中，有交互關(guān)聯(lián)性的企業(yè)、專業(yè)化供應(yīng)商、服務(wù)供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的廠商及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)等組成的群體?？梢灶A(yù)見，云南“橋頭堡”戰(zhàn)略的實(shí)施必將使得產(chǎn)業(yè)集群在西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。這種產(chǎn)業(yè)集群的帶動(dòng)作用具體體現(xiàn)在觀念、管理、技術(shù)、制度和環(huán)境等許多方面，概括起來主要集中在三個(gè)方面：一是為企業(yè)提供良好的創(chuàng)新氛圍；二是有利于促進(jìn)知識(shí)和技術(shù)的轉(zhuǎn)移擴(kuò)散；三是降低企業(yè)創(chuàng)新的成本。

（五）“橋頭堡”戰(zhàn)略是擴(kuò)大國(guó)內(nèi)有效需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的重大舉措

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)還沒有從金融危機(jī)中緩過來，部分發(fā)達(dá)國(guó)家又出現(xiàn)主權(quán)債務(wù)危機(jī)，在這種情況下，我國(guó)的出口在未來很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)都不可能上升到金融危機(jī)前的水平。因此，我國(guó)經(jīng)濟(jì)要保持較高水平的發(fā)展，必須尋找新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破點(diǎn)。實(shí)施“橋頭堡”戰(zhàn)略，加快西部地區(qū)發(fā)展，通過發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的又好又快增長(zhǎng)。

可以看出，“橋頭堡”戰(zhàn)略將顯著增強(qiáng)中國(guó)與東盟的聯(lián)系，特別是經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系。中國(guó)—東盟經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供透明、真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。那么我國(guó)與東盟之間的會(huì)計(jì)到底有何差別，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

二、中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)比較

由于地域、歷史、相關(guān)政策的不一致，中國(guó)與東盟之間在會(huì)計(jì)領(lǐng)域必然會(huì)有諸多差異。我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)此差異，抓住差異的主要方面，以便解決包括中國(guó)與東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在內(nèi)的相關(guān)問題。

（一）東盟會(huì)計(jì)環(huán)境分析

1.東盟政治環(huán)境

東盟各國(guó)中，越南和老撾是社會(huì)主義國(guó)家，并且都在進(jìn)行改革開放。而其他國(guó)家則實(shí)行資本主義制度，其中泰國(guó)、柬埔寨、馬來西亞實(shí)行君主立憲制，文萊實(shí)行完全君主制，菲律賓、印度尼西亞實(shí)行總統(tǒng)制，緬甸實(shí)行軍政府制，新加坡實(shí)行議會(huì)內(nèi)閣制。由于政治體制的不同，各國(guó)在所有制、企業(yè)發(fā)展制度、法律制度、企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境等方面都存在較大的反差，而這些差異也將反映到會(huì)計(jì)模式中來。

2.東盟法律環(huán)境

東盟國(guó)家由于歷史上的生產(chǎn)方式、地理環(huán)境、民族、宗教的特點(diǎn)，形成了完全不同于西方早期古希臘、羅馬、日爾曼法律體系的東方法律體系。這些傳統(tǒng)法律體系、其他傳統(tǒng)因素和外來影響，構(gòu)成了現(xiàn)代法治建立的復(fù)雜社會(huì)背景，使得東盟的法律形式帶有混合性。

3.東盟社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響是根本性的。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，新加坡和韓國(guó)處于同一水平，為“新興工業(yè)化經(jīng)濟(jì)體”；馬來西亞、泰國(guó)、菲律賓和印度尼西亞等四小虎是較為發(fā)達(dá)的發(fā)展中國(guó)家；越南、老撾、柬埔寨、緬甸統(tǒng)稱為發(fā)展中國(guó)家，但發(fā)展程度又不盡相同。在大多數(shù)東盟國(guó)家或地區(qū)，籌資主要以信貸為基礎(chǔ)，銀行是首要的籌資渠道，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要關(guān)注如何通過穩(wěn)健的會(huì)計(jì)計(jì)量來保護(hù)債權(quán)人的利益。但是，東盟大多數(shù)國(guó)家金融體系并不發(fā)達(dá)，銀行的流動(dòng)性并不十分充裕，這在一定程度上給企業(yè)融資帶來困難和風(fēng)險(xiǎn)。因此，受傳統(tǒng)文化的影響，家族企業(yè)間的融資也成為重要渠道。

（二）中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)管制的比較

1.東盟各國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的比較研究

近年來，我國(guó)已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，同時(shí)也存在著行業(yè)自律。

對(duì)于東盟的會(huì)計(jì)監(jiān)管，越南與中國(guó)在會(huì)計(jì)模式上相似，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)政府的管制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以法規(guī)的形式頒布，具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。由于沒有傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則，老撾的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式屬于準(zhǔn)政府管理與部分行業(yè)自律相結(jié)合的模式。新加坡與中國(guó)在會(huì)計(jì)模式上不相似，深受英美會(huì)計(jì)體系的影響，其會(huì)計(jì)以行業(yè)自律而著稱。

2.東盟各國(guó)會(huì)計(jì)制度的比較研究

根據(jù)梁蘇紅（2008）的研究，中國(guó)與東盟各國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、內(nèi)容與格式都不相同。

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)制定工作由財(cái)政部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到起草到公布都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作由國(guó)家統(tǒng)一管理的特點(diǎn)，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)。

東盟的主要國(guó)家都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成立了獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并且大多都有法律授權(quán)。其中新加坡和越南兩個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均屬于政府機(jī)構(gòu)，印尼、菲律賓、馬來西亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)雖然都是非官方的，但也都是根據(jù)相關(guān)法律成立的，其制定和頒布的準(zhǔn)則都具有一定的法規(guī)性質(zhì)，官方色彩較為突出。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)比較

根據(jù)我國(guó)2006年發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從橫向上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

東盟10個(gè)成員國(guó)中，印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡和泰國(guó)五國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高，已經(jīng)有較完整的會(huì)計(jì)體系，并相當(dāng)程度地采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成果；會(huì)計(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低的緬甸、越南、老撾、柬埔寨和文萊，近年來也開始了會(huì)計(jì)改革的步伐（蔣峻松等，2009）。

三、中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的構(gòu)想

從以上部分可以看出，中國(guó)與東盟國(guó)家會(huì)計(jì)之間的差別比較大，隨著“橋頭堡”戰(zhàn)略的進(jìn)一步實(shí)施，兩地區(qū)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系會(huì)更密切，這就必然會(huì)產(chǎn)生中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的需求。所謂中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)是指以增進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性為目的，以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法為基礎(chǔ)，來處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使現(xiàn)有各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異得以縮小，能為各國(guó)財(cái)務(wù)信息使用者識(shí)別并導(dǎo)致其決策差別能力的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，是國(guó)家化與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化的中間環(huán)節(jié)。

（一）中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的主體、客體

中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主體將是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。由于中國(guó)、越南、老撾、柬埔寨、緬甸等國(guó)家在文化上權(quán)距比較大，比較強(qiáng)調(diào)集中統(tǒng)一，重視團(tuán)隊(duì)的力量，習(xí)慣于接受權(quán)威機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，因此在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)上只有通過政府主導(dǎo)下的會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)才能進(jìn)行，在中國(guó)是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)司。前文論述過的菲律賓、印尼、馬來西亞等雖然在政治上強(qiáng)調(diào)自由平等，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限，這些國(guó)家的民間會(huì)計(jì)組織達(dá)不到完全獨(dú)立制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，很多采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。因此仍需要國(guó)家相關(guān)部門的介入，民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)能起到輔助的作用，但不能主導(dǎo)這一進(jìn)程，否則會(huì)各行其是，沒有凝聚力。沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)將造成低效率。為了加快這一地區(qū)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，應(yīng)在亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC）主體下建立中國(guó)—東盟統(tǒng)一的會(huì)計(jì)國(guó)際組織，或利用現(xiàn)有的東盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（AFA）或亞洲太平洋會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）來運(yùn)作，可以印尼、菲律賓、馬來西亞政府權(quán)威來塑造準(zhǔn)則執(zhí)行的權(quán)威，即政府享有一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和解釋權(quán)，但另一方面，它的薄弱之處也是明顯的，政府行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則市場(chǎng)信息的反饋具有遲滯性。此外，中國(guó)、越南、老撾等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)思為“救火式”形勢(shì)所驅(qū)動(dòng)，此時(shí)制定者是反應(yīng)性而不是預(yù)動(dòng)性的（劉玉廷，2000）。一個(gè)自上而下的中央計(jì)劃體制可以影響準(zhǔn)則的適用性，因?yàn)樵谶@種情況下，制定者的興趣，專業(yè)水平及他們對(duì)準(zhǔn)則最終使用者需要的理解程度限制了他們能夠準(zhǔn)確把握準(zhǔn)則在實(shí)踐中的運(yùn)用，結(jié)果，制定者的決策經(jīng)常是傾向政治性而非經(jīng)濟(jì)性的。從結(jié)構(gòu)上說，一個(gè)自下而上的使用者導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式將更有效地反映準(zhǔn)則市場(chǎng)的信息和動(dòng)態(tài)，因而比自上而下的制定者導(dǎo)向更具影響力和效果。所以我們也要充分發(fā)揮民間會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)專家等在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用。

中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的客體是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不同，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解不同，從而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上使用不同的處理方法，要協(xié)調(diào)這一地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，必須從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)開始，盡量減少各國(guó)會(huì)計(jì)差異，主要參考IFRS。其實(shí)目前中國(guó)與東盟各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向都是朝IFRS看齊，這既節(jié)約了準(zhǔn)則制定成本，又有利于和其他各國(guó)會(huì)計(jì)的兼容，從理論上協(xié)調(diào)，然后用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)。目前，我們的主要任務(wù)應(yīng)該是加快改組AFA，使其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中擁有更大的權(quán)威性，爭(zhēng)取以IFRS為基礎(chǔ)，盡快制定中國(guó)—東盟地區(qū)的概念框架結(jié)構(gòu)。

（二）中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的目標(biāo)

1.中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指東南亞與中國(guó)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力，是趨同化，先在區(qū)域內(nèi)就一些基本的會(huì)計(jì)處理原則達(dá)成一致，再逐步細(xì)化，找出各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異，以IFRS為方向協(xié)調(diào)。

2.中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在這一范圍內(nèi)的可比性和可理解性。會(huì)計(jì)信息最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，而財(cái)務(wù)報(bào)告提供的主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，因此，對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的對(duì)象主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而不是管理會(huì)計(jì)。

3.中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)目標(biāo)的達(dá)成是建議性的，而不是強(qiáng)制性的，它是參與協(xié)調(diào)的各國(guó)共同協(xié)商的結(jié)果，它的最終目的是使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法在這一區(qū)域內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。特別是對(duì)緬甸、老撾這一類國(guó)家會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不可急于求成。

（三）中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)的建議

在總結(jié)我國(guó)和東盟各國(guó)會(huì)計(jì)多邊趨同的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步促進(jìn)這一地區(qū)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮趨同戰(zhàn)略：

1.概念框架趨同

所謂概念框架趨同，是指這一地區(qū)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理念以及會(huì)計(jì)原則等要與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，這是基本的要求，由于概念框架是制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的一套相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)基本概念體系，可以引導(dǎo)前后一貫、內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生，因此，要使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想或原則體系的趨同是十分重要的。要想中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)成功必須在這一基本要求上達(dá)成一致，在各國(guó)政府間會(huì)計(jì)組織的監(jiān)督下完成以上內(nèi)容。建議中國(guó)—東盟制定概念框架時(shí)采用“自上而下的方法”，該方法可用金字塔形狀描述（如圖1）。

圖1主要是要解決以下問題：編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是為了現(xiàn)有的普通股東還是為了更廣泛的使用者；決策有用性的目標(biāo)是否至高無上；該如何權(quán)衡質(zhì)量特征；可比性質(zhì)量特征與相關(guān)性及可靠性是否同等重要；歷史成本、公允價(jià)值與其他目前應(yīng)用或建議應(yīng)用的計(jì)量屬性的真正意義是什么等。而目前中國(guó)—東盟要解決這些問題還需要專門的國(guó)際會(huì)計(jì)組織的參與，比如AFA，有一個(gè)權(quán)威的會(huì)計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，概念框架的協(xié)調(diào)才有方向和效率，否則只會(huì)陷入困境之中。

2.內(nèi)容趨同

所謂內(nèi)容趨同，就是尋求中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容與IFRS的一致性，要想達(dá)到以上要求筆者認(rèn)為可以從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面和處理方法這兩個(gè)方面促進(jìn)這一地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與IFRS趨同：第一，從整個(gè)準(zhǔn)則的體系和布局上看，這一地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面應(yīng)與IFRS趨同。也就是說，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）目前正在考慮制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目，只要這一地區(qū)也有類似的交易或適用環(huán)境，都應(yīng)當(dāng)加以考慮，不應(yīng)輕率地認(rèn)為不適應(yīng)這一地區(qū)的特殊情況而將它們排除在中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)體系之外。同時(shí)從會(huì)計(jì)處理方法上，一定選擇中國(guó)—東盟都接受的方法，如果是這一地區(qū)特有事項(xiàng)，AFA和中國(guó)會(huì)計(jì)司應(yīng)該負(fù)責(zé)制定獨(dú)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來應(yīng)對(duì)。第二，考慮到會(huì)計(jì)的本質(zhì)是計(jì)量問題，會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)所有的程序中處于核心的地位，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量方法，將直接影響計(jì)量和報(bào)告的結(jié)果。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的核心是會(huì)計(jì)計(jì)量模式趨同。當(dāng)我們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、計(jì)量方法或計(jì)量模式采取了與IFRS類似的態(tài)度，中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與IFRS的內(nèi)容就能取得實(shí)質(zhì)性一致。

3.時(shí)間趨同

所謂時(shí)間趨同，是指及時(shí)關(guān)注IFRS的情況，隨時(shí)參與IFRS的制定過程。IASB將制定IFRS的大部分信息掛在網(wǎng)上，供公眾公開查閱，還將各種討論稿和征求意見稿在世界范圍內(nèi)邀請(qǐng)?jiān)u論和進(jìn)行公開咨詢，而許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站均及時(shí)轉(zhuǎn)掛IASB的各種信息和文件，并收集對(duì)IASB文件的各種反饋意見，對(duì)IASB準(zhǔn)則的制定參與度較高。相比之下，由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，中國(guó)—東盟各國(guó)在對(duì)IASB準(zhǔn)則的進(jìn)展報(bào)道不夠及時(shí)，對(duì)IASB準(zhǔn)則制定過程的參與度也不夠。中國(guó)—東盟各國(guó)準(zhǔn)則制定的項(xiàng)目及時(shí)間進(jìn)度大多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不合拍，更談不上與他們聯(lián)合項(xiàng)目的開發(fā)了，只能被動(dòng)接受IASB已有的成果，要改變現(xiàn)狀，中國(guó)—東盟各國(guó)必須隨時(shí)關(guān)注IASB的工作進(jìn)度，跟上IFRS制定工作的節(jié)拍，盡量保持與IFRS時(shí)間上的趨同。

4.改革AFA組織

要使中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)成功，需要一個(gè)被大家公認(rèn)的會(huì)計(jì)組織來推動(dòng)，AFA本身是政府間的會(huì)計(jì)組織，東盟各國(guó)都是其成員，中國(guó)如果加入，則可以借助這一組織為中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)服務(wù)，并且這一組織本身已經(jīng)制定過東盟國(guó)家的會(huì)計(jì)原則等，又有很多各國(guó)專家的參與，這是一有利條件。當(dāng)然，由于AFA原有結(jié)構(gòu)比較松散，筆者認(rèn)為要想更好地發(fā)揮其作用，需要改革AFA組織，使其向歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面有權(quán)威性，有權(quán)要求其成員國(guó)嚴(yán)格執(zhí)行從IFRS中選出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或自己制定的準(zhǔn)則。該機(jī)構(gòu)委員會(huì)成員應(yīng)由中國(guó)東盟各成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門、各國(guó)知名會(huì)計(jì)專家、實(shí)務(wù)界實(shí)業(yè)家等組成，這樣才能使AFA不流于形式。具體調(diào)整方案如圖2。

如果對(duì)AFA進(jìn)行如此改革，它就有制定和解釋準(zhǔn)則的權(quán)利，而又由于它是由各國(guó)政府間會(huì)計(jì)制定組織參加的權(quán)威機(jī)構(gòu)，能夠像歐盟會(huì)計(jì)委員會(huì)那樣發(fā)揮強(qiáng)大的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作用，對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不無裨益。

四、檢驗(yàn)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)成功的標(biāo)準(zhǔn)

（一）是否與這一地區(qū)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展相適應(yīng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它只有與經(jīng)濟(jì)體制尤其是宏觀經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)形式等相適應(yīng)才能發(fā)揮作用。因此，這種適應(yīng)性應(yīng)該是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是否成功的首要標(biāo)準(zhǔn)。比如中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制分別經(jīng)歷了高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)三個(gè)階段，配合這三個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)會(huì)計(jì)制度從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表制度到中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，再到以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為特征的會(huì)計(jì)制度，基本上滿足了各個(gè)階段對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。目前中國(guó)—東盟的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)也必須要符合各國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的需要，由于這一地區(qū)國(guó)體和政體不同，因此初步設(shè)想可以在具體會(huì)計(jì)處置方法中多設(shè)置一種處理方法以供選擇，這樣可以增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活度，減少協(xié)調(diào)的成本。

（二）是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

中國(guó)—東盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)本身就建立在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，只是由于這一地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后，文化政治狀況比較復(fù)雜，可能需要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改造，但基本的原則、假設(shè)、計(jì)量模式等一定要符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則又和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫軌，造成新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成本。

（三）是否滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性需要

會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向使用者提供制定經(jīng)濟(jì)決策和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的有用信息，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要職能是不斷提高會(huì)計(jì)信息的有用性。中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)要達(dá)到以上目標(biāo)，除不斷對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性作出規(guī)定、要求會(huì)計(jì)不做假賬、努力杜絕虛假會(huì)計(jì)信息外，在會(huì)計(jì)計(jì)量上，應(yīng)該加大公允價(jià)值的適用范圍，并擴(kuò)大對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍。所以說，從信息使用者的角度看，會(huì)計(jì)信息是否對(duì)他們的投資決策更為有用，也是評(píng)價(jià)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革是否有效的一個(gè)重要因素。

（四）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)成本是否低廉

任何一項(xiàng)正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本。這些成本主要是指為實(shí)現(xiàn)制度變遷而發(fā)生的各種消耗和支出，如制度擬訂費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、執(zhí)行成本及消耗的時(shí)間等。其中有些成本是直接的，另外一些則可能是間接的。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)來說，協(xié)調(diào)獲得的收益一定要大于其不協(xié)調(diào)的成本，這才有實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的充分條件。中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)多邊協(xié)調(diào)是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行的，是一種制度移植性變革，而不是原創(chuàng)性的改革，充分發(fā)揮了這一地區(qū)制度建設(shè)的后發(fā)優(yōu)勢(shì)，所以對(duì)這一地區(qū)的國(guó)家來說發(fā)生的成本只是一些學(xué)習(xí)成本和培訓(xùn)費(fèi)用。從這一意義上說，中國(guó)—東盟實(shí)際上是搭了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的便車，并由此節(jié)約了相應(yīng)的準(zhǔn)則研制費(fèi)用，減少了制度的實(shí)驗(yàn)時(shí)間。因此這一地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷一定是符合成本效益原則的。

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