淺談如何提高內(nèi)部審計工作成效

【摘要】 當(dāng)前，企業(yè)相關(guān)利益團體對內(nèi)部審計越來越重視，如何提高內(nèi)部審計工作成效，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)增加組織價值，成為廣大內(nèi)部審計人員面臨的共同課題。文章從內(nèi)部審計的特殊性出發(fā)，探討提高其工作成效的具體方法。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；工作成效；具體措施

進入21世紀(jì)后，我國內(nèi)部審計步入了一個快速發(fā)展的時期，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員面臨更嚴(yán)峻的考驗。一方面審計價值逐漸向“增加組織價值、改善組織運營、幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”轉(zhuǎn)變；另一方面審計領(lǐng)域不斷拓展。這勢必要求內(nèi)部審計部門不斷加強自身管理，提高工作成效，從而彰顯內(nèi)部審計的價值，贏得董事會及高層管理者的贊譽。

一、積極倡導(dǎo)精細化的內(nèi)部審計管理模式

所謂精細化管理就是把管理貫穿于審計全過程，做到審計目標(biāo)更明確、審計重點更突出、審計方案更具體、審計實施更規(guī)范、審計結(jié)果更實用、審計整改更徹底。具體而言，就是更重視審計程序的控制、信息的整合和對細節(jié)的把握等方面。

作為一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，內(nèi)部審計本身具有一定的系統(tǒng)性和規(guī)范性。系統(tǒng)性既要求程序與結(jié)果的完美統(tǒng)一，又要求各方面因素的和諧一致。規(guī)范性則要求內(nèi)部審計部門和人員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。從2003年起，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)頒布了29項具體準(zhǔn)則和4項實務(wù)指南，為內(nèi)部審計的精細化管理提供了標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立精細化管理的理念，培養(yǎng)員工注重細節(jié)、追求完美的工作習(xí)慣。具體到每個審計項目，從審計方案的制定、審計程序的實施、審計報告的出具到后續(xù)審計實施全過程精細化控制，尤其要重視審計內(nèi)容的針對性和審計方法的適當(dāng)性，確保審計程序嚴(yán)密，無重大風(fēng)險漏洞；審計資源配置合理，審計報告觀點清晰、富有建設(shè)性。同時，為了充分利用內(nèi)部審計成果，還應(yīng)將審計成果數(shù)據(jù)化、信息化，分類整合審計問題、審計意見、審計建議，以使后續(xù)審計工作更有針對性。這種對審計結(jié)果的精細化管理為提高內(nèi)部審計的工作成效奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、持續(xù)改進內(nèi)部審計實務(wù)

改進內(nèi)部審計實務(wù)是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證，通過對審計立項、審前準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計歸檔等諸多環(huán)節(jié)的詳盡復(fù)核，找出存在的瑕疵和缺陷并及時改進，可以保證內(nèi)部審計方案的恰當(dāng)性、內(nèi)部審計技術(shù)和方法的科學(xué)性以及審計意見的準(zhǔn)確性，從而提高內(nèi)部審計工作成效，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)要進一步強化質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，明確各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的分工和責(zé)任，做到各盡其能、各負(fù)其責(zé)。同時，建立健全審計質(zhì)量定期檢查制度，尤其要加強現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確率。

（一）審計計劃階段

首先要選準(zhǔn)審計項目。年度審計計劃的制定要考慮組織的戰(zhàn)略目標(biāo)及工作重點，以風(fēng)險為導(dǎo)向，關(guān)注影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的重大事項，同時兼顧管理層關(guān)心的、內(nèi)部控制關(guān)注的、員工關(guān)切的熱點和難點問題。在選擇審計項目時，一般應(yīng)優(yōu)先考慮管理層的需要。

其次要制定科學(xué)合理的審計方案。人們普遍認(rèn)為，從審計方案入手提高審計效率是最簡潔、最經(jīng)濟、最有效的方法。在編制審計方案前，要認(rèn)真進行初步調(diào)查，了解被審計單位的基本情況和存在的主要問題。在制定審計方案時，要從審計目標(biāo)出發(fā)，考慮特定審計程序的性質(zhì)、審計方法、審計時間、審計人員安排以及被審計單位的業(yè)務(wù)特點等，合理分配審計資源，通過將人員管理與成本管理相結(jié)合的方法，達到低成本、高收益的審計效果。

（二）審計實施階段

首先要把握審計重點，包括重要審計項目、重點審計領(lǐng)域，確定恰當(dāng)?shù)闹匾运剑瑢嵤┍匾臏y試程序，對受限制的審計測試要及時實施替代程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在此過程中，采用科學(xué)有效的審計方法是核心。例如，利用分析性復(fù)核方法深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定審計重點；對電算化程度較高的審計對象采用計算機輔助審計技術(shù)，以便充分利用大量的數(shù)據(jù)信息，提高審計效率，降低審計成本。

其次要進行扎實細致的審計復(fù)核工作。重點關(guān)注審計程序是否合法合規(guī)；審計證據(jù)是否充分、相關(guān)、可靠；審計工作底稿是否規(guī)范、完整；審計發(fā)現(xiàn)的定性和處理是否合法合規(guī)，是否切合實際，用詞是否準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)；審計評價是否實事求是；審計建議是否具有針對性和可操作性等。

最后要加強溝通與協(xié)調(diào)。一方面要與被審計單位進行溝通，取得相關(guān)人員的理解與配合，針對審計發(fā)現(xiàn)進行因果分析，尋求解決問題的對策；另一方面，審計小組內(nèi)部也要定期召開見面會，交流審計進展情況，商討疑難問題查處辦法，這樣不僅能實現(xiàn)信息共享，而且能夠利用集體的智慧，更好地完成審計工作。

（三）審計報告階段

內(nèi)部審計人員應(yīng)在整理、分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成審計報告草稿，并在適當(dāng)管理層征求意見，及時反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，深入剖析產(chǎn)生問題的原因，提出從根本上解決問題的辦法，增強審計成果的針對性和時效性。在撰寫審計報告時還應(yīng)具備相應(yīng)的寫作技巧，諸如充分考慮被審計單位和報告使用者的需求；以清晰、簡明的語音突出重點內(nèi)容；將最重要的信息和最重要的事情放在首位等，切忌長篇大論、內(nèi)容空洞。此外，對審計報告的復(fù)核與修改也是重要的寫作技巧之一。

在審計報告階段 ，除撰寫審計報告之外，還有兩項重要的工作，一是審計檔案的規(guī)范管理；二是召開審計小組的總結(jié)會議。對于前者，應(yīng)堅持“誰主審，誰立卷”的原則，及時整理歸檔。而項目結(jié)束后的總結(jié)評議制度也是內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的重要程序之一，通過總結(jié)成敗得失，探索規(guī)律，提煉新觀點，引導(dǎo)審計人員把項目做精、做細，不斷提高工作能力。

（四）后續(xù)審計階段

后續(xù)審計既是落實審計建議、實現(xiàn)防錯糾弊職能的重要步驟，也是內(nèi)部審計人員檢驗審計建議可行性的最佳時機。此時，還要圍繞整改目標(biāo)、整改措施、整改效果與被審計單位進行溝通，及時獲取被審計單位的反饋意見（必要時修訂我們的審計建議），促進管理層及時阻塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而鞏固內(nèi)部審計成果、擴大內(nèi)部審計效果，切實提高審計監(jiān)督效能。

三、進一步提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

組織中董事會、審計委員會、投資者、管理層及其他利益相關(guān)方對內(nèi)部審計越來越重視，高級管理層更是把內(nèi)部審計人員當(dāng)作得力的參謀和助手，這就要求內(nèi)部審計人員全面了解組織的經(jīng)營流程，整合協(xié)調(diào)各部門的意見，熟練運用最新的技術(shù)方法，幫助管理層在目標(biāo)實現(xiàn)和風(fēng)險管理之間求得平衡。同時，內(nèi)部審計是高度競爭、動態(tài)發(fā)展和極具挑戰(zhàn)性的職業(yè)，隨著組織外部商業(yè)環(huán)境的變化，以及內(nèi)部審計功能的進一步拓展，必然對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。他們不僅需要強化會計、審計知識和技能，而且還要涉獵諸如公司治理、風(fēng)險管理、計算機、工程技術(shù)、心理學(xué)、邏輯學(xué)、偵查學(xué)等方面的知識。

（一）職業(yè)組織對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的要求

2006年，IIA的知識共同體（CBOK）對全球91個國家的9 366位內(nèi)部審計師進行了關(guān)于內(nèi)部審計活動狀況的問卷調(diào)查，將內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力區(qū)分為“技能、知識和其他能力”。其中技能分為兩類，即專業(yè)技能和行為技能。專業(yè)技能是指能夠在某一特定領(lǐng)域使用專業(yè)術(shù)語或技術(shù)方法；行為技能是指能夠按照普遍接受的標(biāo)準(zhǔn)來衡量別人的行動和管理自己的行為；能力是指執(zhí)行特定工作必須具備的能力，其范圍不僅包含了一般性的個人技能，如時間管理、演講技巧，而且包括內(nèi)部審計師所需具備的特定能力，如在組織中推進內(nèi)部審計活動的能力。

《中國內(nèi)部審計人職業(yè)道德規(guī)范》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助。其中，專業(yè)勝任能力是指內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作本身必須具備的知識、經(jīng)驗和能力。知識是指內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作必須掌握的審計、會計、稅務(wù)和有關(guān)法律法規(guī)等知識；經(jīng)驗是指內(nèi)部審計人員在長期工作中積累的審計實踐經(jīng)驗；能力包括交際溝通能力、組織策劃能力、分析判斷能力等。此外，《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。

（二）保持和提高專業(yè)勝任能力的具體措施

首先，從基礎(chǔ)教育抓起，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員中會計、審計專業(yè)畢業(yè)生占絕大多數(shù)，建議高等院校為學(xué)生系統(tǒng)開設(shè)內(nèi)部審計課程，并想方設(shè)法使會計、審計專業(yè)的學(xué)生更多地接觸管理類、經(jīng)濟類以及信息系統(tǒng)等相關(guān)課程。例如，可以考慮申請加入IIA的內(nèi)部審計教育合作伙伴項目（IAEP），利用其教育模式適應(yīng)全球差異的靈活性，按照IIA對授課內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量的總體要求，結(jié)合學(xué)校自身的情況制定培養(yǎng)計劃，也可以仿效其開設(shè)的主干課程設(shè)置核心課程體系。

其次，內(nèi)部審計機構(gòu)在招聘員工時要注重知識結(jié)構(gòu)的多元化，提倡“一專多能”，不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)，還要具備較強的溝通協(xié)調(diào)能力、團隊協(xié)作能力、適應(yīng)新業(yè)務(wù)的能力等，力爭使內(nèi)部審計機構(gòu)在每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識精通、技術(shù)技能嫻熟的研究型帶頭人、專業(yè)型主審人和特長型審計師，形成一個理想的專業(yè)人才梯隊。

最后，鑒于職業(yè)環(huán)境的變化，要求內(nèi)部審計人員不斷更新知識、提高技能，內(nèi)部審計機構(gòu)還要盡可能地為員工創(chuàng)造條件，鼓勵他們參加各種形式的培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員自己也要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，將繼續(xù)學(xué)習(xí)的機會視為一種福利，不斷超越自我，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)增加組織的價值。

四、加強與組織內(nèi)部相關(guān)部門的溝通

有人說，溝通是內(nèi)部審計人員一生也學(xué)不完的課程。的確如此，作為組織價值鏈中的節(jié)點之一，內(nèi)部審計不是孤立存在的，而必須與其他價值節(jié)點協(xié)調(diào)配合，包括取得高層管理者的信任。這就要求內(nèi)部審計部門在日常工作中，加強與組織其他各部門的溝通，使內(nèi)部審計的理念、職能和功效能夠被了解或熟知，使內(nèi)部審計能夠有效地參與到業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動的各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮監(jiān)督、咨詢和服務(wù)作用。

（一）與高級管理層的溝通

管理層對內(nèi)部審計的接納和重視程度直接影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，如果得到了管理層的大力支持，就能夠充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性，更好地協(xié)助管理人員合理有效地利用資源、管理和控制企業(yè)的各項活動、監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)計和運行、改善風(fēng)險管理活動，從而提高組織的經(jīng)濟效益。而此時，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用得以最大限度的發(fā)揮，其價值增值效應(yīng)得以彰顯。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)積極主動地與對內(nèi)部審計工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的組織適當(dāng)管理層溝通，了解他們的需求，據(jù)此制定審計計劃。在審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)及時向管理層匯報，以便及時采取措施，防止出現(xiàn)重大損失。在發(fā)出審計報告前，要利用各種溝通方式征求管理層對審計結(jié)論和審計建議的意見，取得他們對審計結(jié)果的理解和支持，促進審計建議的實施。

（二）與被審計單位的溝通

在實施具體審計項目時，與被審計單位的溝通尤為重要，只有充分、有效地溝通，才能保證審計工作的順利開展，最終確保增值目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)然，不同審計階段的溝通內(nèi)容有所區(qū)別。審計準(zhǔn)備階段的溝通主要是圍繞審計目標(biāo)，收集被審計單位的經(jīng)營背景信息，了解相關(guān)情況，確定重點審計領(lǐng)域，并與被審計單位就審計目標(biāo)、方式、時間安排等內(nèi)容進行磋商。審計實施階段的溝通主要是分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題，尋求解決問題的措施。審計報告階段的溝通是為了征求被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論的意見，而整改階段的溝通則是圍繞整改目標(biāo)、整改措施、整改效果進行反饋。

【主要參考文獻】

［1］ www.theiia.org.

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