淺析企業往來賬項管理中存在的問題及對策

郝麗霞

［摘要］ 隨著市場經濟的發展和社會競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷，然而，市場的信用危機又造成企業的往來賬款增加。所以，加強企業中往來賬項的管理，對于減少企業資金占壓，創造良好的企業內部經營管理環境都是十分重要的。

［關鍵詞］ 往來賬項；應收暫付；應付暫收；內部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）07- 0026- 03

１企業往來賬項現狀

如今往來賬項在企業中所占的比重越來越大，在１９１家上市公司年報中，超過６０％的上市公司的往來賬項均有不同幅度的增長。其中接近１５％的公司增長了將近一倍，年增長率達到了２２％。有數據顯示，目前我國企業應收賬款總量大約有６萬億元，占企業總資產的３０％左右，而占企業數量９０％以上的中小企業深陷應收賬款之困，其資產價值６０％以上是應收賬款。

受國際金融危機的影響，企業經營的不確定性增加，信用風險整體上升，賣方回款風險增大，企業的應收賬款困境如雪上加霜。企業短期償債能力是衡量企業資信程度的一個重要指標，往來賬項在流動資產中所占的比例較大，及時收回應收及預付款項是提高短期償債能力的重要保證。如果企業無法收回往來賬項，無法保持一定的短期償債能力，就不能保證滿足短期債權人的需要，也將影響其償還長期債務的能力。上市公司中多數資產負債率都有所提高，某企業在20０５-20０８年間資產負債率由０．３０增至０．５０。可見現在企業依賴負債籌資經營的風險增加。

２往來賬項在企業中的重要性

長期以來，企業一直注重資金和成本管理，而忽略了資金、成本、實物資產應收暫付、應付暫收等密切相關的往來賬項。隨著市場經濟的發展和現代企業制度的完善，提高會計信息的真實性，加強往來賬項的管理是十分重要的。

２．１ 資金管理方面

應收賬款是企業在銷售商品、提供勞務等日常經營活動中形成的一種往來收取款項的權利。企業的應收賬款應該有真實性，且不能過多地擁有應收賬款。應收賬款的真實性是指企業真實地發生了這筆銷售商品或提供勞務的交易，沒有虛構應收賬款。企業的應收款項應適度，過度的應收賬款會對企業造成不利的影響，例如應收款項過多會增加企業收款的難度，應收賬項不能及時收回會導致企業資金運作困難；應收款項過多還會過多地占用企業的流動資產，影響企業的償付能力和資金支付能力，使得企業的資產結構不合理。

在大型企業里，應付賬款較多而且較為復雜。應付賬款可以劃分為信用期內正常的應付賬款、到期無錢支付而拖欠的應付賬款和違法違規應支付的應付賬款等3種。對于違法違規應支付的應付賬款應值得企業關注。一定數目的應付賬款不影響企業正常的經營活動，但應付賬款過多會影響企業的償債能力，使得企業債務規模偏大。企業應加強對應付賬款的管理，使企業保持適度的資產負債率，確保企業的資金償付能力。

２．２ 資產管理方面

在企業日常經營活動中，往來賬項的流動性較強。按資產負債表上的排列順序來看，資產類中應收賬款的流動性僅次于貨幣資金和應收票據，負債類中應付賬款的流動性僅次于應付票據。由于往來賬項流動性較強，業務內容較多，企業要加強對其管理。

對資產進行檢查時，對于實務類的資產可能采用實地盤點的方式，但對往來賬款進行檢查時，一般采用函證方式，其存在一些本質上的缺陷，使得企業對往來賬項的檢查存在漏洞。例如大型企業存在上千筆應收款項、應付款項，對每筆都檢查清楚存在一定的難度，存在管理上的漏洞。部分企業沒有運用風險分級管理制度對往來賬款進行管理，一些企業沒有對往來賬款實施責任追究制度，還有的企業長期不對賬，導致往來賬項混亂。往來賬項管理任務多，責任重。

３企業往來賬項在管理中存在的問題

３．１ 應收賬款的管理

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷矛盾的統一體，一方面它可以促進銷售，擴大銷售收入，增強企業競爭能力；另一方面，給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。①應收賬款日常管理不完善，風險防范意識淡薄。銷售部門往往只追求銷售業績，不重視銷售的回款，有些企業沒有嚴格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優惠的付款條件，結果造成日后應收賬款的回收困難，導致大量的應收賬款長期掛賬， 降低了資金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原則。賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加。因此賒銷程度、賒銷方式及逾期賬款的收回，也必須遵循收入大于成本的效益性。目前，多數企業應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，沒有真正遵循成本效益原則。

３．２ 預付賬款的管理

預付賬款是企業按購貨合同的規定，預先支付給供貨單位的貨款。預付賬款管理存在的問題主要是預付賬款的核算問題。①資產負債表中的預付賬款項目填列不正確。會計期末，財務人員在編制資產負債表時，往往容易將應付賬款和預付賬款合并計算。②“預付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業按購貨合同預付貨款后，由于有的供貨單位不開發票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷，財務人員不對這筆經濟業務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。

３．３ 應付賬款的管理

應付賬款是企業向客戶賒購貨物或接受勞務等經營活動而形成的債務。有些會計人員，先虛記應付賬款，等待時機將“歸還”款全部貪污，有的會計人員，為了局部利益，貢獻社會利益，偽造購貨發票，虛增進項稅、抵扣銷項稅，以達到少交增值稅的目的。還有些會計人員，掩人耳目，利用應付賬款，貪污現金折扣。主要表現為對企業享有現金折扣的應付賬款缺乏控制，利用職務之便貪污現金折扣。

３．４ 預收賬款的管理

預收賬款是企事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。現代企業預收賬款管理中會遇到審核困難以及企業內部財務、銷售、倉庫幾個部門之間信息流通不夠通暢問題。

４加強企業往來賬項管理的措施

４．１ 涉及銷售與收款的內部控制

（１）企業應根據客戶的資信情況，對應收賬款進行規劃和控制。信用政策包括信用標準、信用條件（信用期限、現金折扣、折扣率）及收款政策，對客戶具體信用政策的確定與調整必須經過相應權限審批人員審核批準。

（２）銷售部門可通過５Ｃ系統（品質、能力、資本、抵押品、條件）對賒銷客戶信用情況進行調查與評估，對其尚可使用的信用額度按客戶設置應收賬款臺賬；財務人員應及時整理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表，對于逾期的應收賬款應及時催收。

（３）應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率指標，并定期考核，將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款的客戶，要求其提供抵押、擔保等條件。

４．２ 涉及其他應收款的內部控制

（１）明確職責分工和職權分離制度。“其他應收款”的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記；現金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。

（２）嚴格執行備用金領用及報銷制度。備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終全部收回，次年再借。

（３）建立包裝物的收受、領發、回收、退回等制度，設專人保管，有單獨的賬簿記錄。

（４）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出現壞賬。

４．３ 涉及預付賬款的內部控制

（１）建立預付賬款的控制制度。發生預付款項時必須簽訂合同，嚴格控制各種預付款項的額度，未簽訂購貨合同的業務不得發生預付賬款。

（２）建立預付賬款臺賬管理制度，客戶預付賬款臺賬，能夠詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、對方負責人、經辦人，目前對方的經營狀況，預付賬款的清理情況、經辦人等信息。

（３）健全預付賬款清理責任制度，按照供貨合同或提供勞務合同的協議，指定專人做好結算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收。

（４）建立預付賬款和定金的授權標準制度，加強預付賬款和定金的管理。

４．４ 涉及應付賬款的內部控制

（１）驗收部門與采購部門應各自獨立；驗收部門收到貨品應編制驗收單，收到貨品后，立刻通知應付賬款部門、采購及倉庫等部門。

（２）定期分析應付賬款，確定付款順序，財務人員與業務人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（３）付款前必須經過采購、驗收、會計及財務等部門之核準。所有采購交易均須有編號之訂購單為據，訂購單副本送應付賬款部門，并與賣方發票及驗收單核對。

４．５ 涉及其他應付款的內部控制

（１）實行崗位分離，審批人員，記賬人員，房屋、設備、場地等的租賃人員，實行崗位分離；銷售人員，審批人員，記賬人員，廢舊物資、材料、包裝物的管理人員等實行崗位分離。

（２）定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時進行賬務處理。

主要參考文獻

［１］張文峰．應收賬款回收的策略［Ｊ］．財會通訊：綜合版，２００５（2）.

［２］劉昕玫．隱藏在往來款項中的黑洞［Ｊ］．現代審計與經濟，２００８（４）.

［３］蘭毅．加強行政事業單位往來賬管理的思考［Ｊ］．現代審計，２００７（６）.

［４］于津．事業單位往來款項管理存在的問題及對策［Ｊ］．中國管理信息化：綜合版，２００５（1２）.