企業貨幣資金管理之我見

摘要：貨幣資金，是企業流動性最強，控制風險最高的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金管理包括現金管理、轉賬結算管理、貨幣資金的控制。企業貨幣資金管理的好壞，直接影響到企業整個流動資金的正常周轉，筆者根據工作的實踐，談談企業貨幣資金管理。

關鍵詞：內控失效 資金運轉 授權批準

一、持有貨幣資金的動機

在企業的全部資產中，貨幣資金有著其特殊的作用，持有貨幣資金是出于三中需求，交易性需求、預防性需求和投機性需求。貨幣資金是企業從事生產經營活動所必備的重要資源，它是企業流動資產的重要組成部分。企業只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產經營活動的運行。我國貨幣資金按存放地點和用途的不同，可分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。這里的現金是指企業存放在財會部門由出納人員保管的庫存現金；銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構并可以隨時支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業的貨幣資金中除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等項目。貨幣資金可以用來滿足生產經營開支的各種需要，它受到了企業內外各方信息使用者的深切關注。企業必須建立一套管理辦法，以便在保證企業經營活動所需現金的同時，盡量提高貨幣資金收益率。

二、企業貨幣資金管理中存在的問題

（一）內部控制制度的失效

企業在貨幣資金管理上所存在的問題，有很多就是由于內部控制制度的失效所引起的，在企業的日常會計工作中，時常會出現一些職責分工不明確的現象，例如出納、記賬、保管等崗位不能被明確分開，出現一人多崗的現象。又如在現金的管理上，庫存現金不明確，出現坐支現金的現象時有發生，顯然這些情況給財務舞弊的行為開了方便之門。因此，內部控制制度的失效會為企業的財務人員利用各種手段實施會計職業犯罪帶來了可能。有些管理者內控管理意識淡薄，內部控制制度的失效是一個長期以來都未能被解決的問題。

（二）內部會計管理混亂

內部會計管理混亂必然會造成企業貨幣資金管理混亂。有的企業用借條、票據或白條充抵庫存現金，長期不入賬、不清理，有的借款甚至成了呆壞賬，這些做法造成企業賬務混亂，不利于貨幣資金的管理。有些財會人員缺乏應有的職業道德素質，貪污、挪用企業貨幣資金，使貨幣資金的安全性缺乏保障。

（三）單位財務人員素質參差不齊

雖然根據會計制度的要求，財務人員都具有最起碼的會計從業資格證書，但具有從業資格不一定就具有高素質的職業道德和業務水平。由于目前國家對單位財務人員的選拔、任用、交流、教育等方面還沒有建立起一套科學規范的管理機制，加上領導重視程度不夠、培訓條件有限，財務人員自身認識不足、往往忙于日常事務性工作等原因，造成財務人員綜合素質不能滿足形勢發展需要。

三、加強企業貨幣資金管理的措施

（一）完善貨幣資金內部控制制度

（1）制定職務分離的內部控制制度

要想達到不相容職務相互分離的目的，企業必須建立內部牽制制度，涉及款項和財物資產的收付、結算及登記的任何一項工作必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約的作用。在會計核算工作中，會計審核人員必須要對其所負責的原始單據進行嚴格的復核，并嚴格按照記賬憑證編制會計信息資料。出納人員則要做好現金的收付、保管和簽發工作，對銀行有關票據和登記日記賬進行嚴格的分類和記錄。內部審計人員則要在做好定期審計的基礎上，對重點賬目和現金的使用情況進行不定期盤點，以便提高審計的綜合效果，及時發現貨幣資金在管理和使用中存在的各類問題。在企業內部，出納人員不得兼任記賬憑證的編制以及稽核會計檔案保管和收入支出費用、債權債務管理崗位的工作，不得兼管編制銀行存款余額調節表；稽核人員不得稽核自己辦理的經濟業務，會計信息系統管理人員不得兼管會計核算，會計信息系統管理人員對會計崗位的授權與取消，必須在會計機構負責人授權下進行。

（2）建立嚴格的授權批準控制制度

做好企業貨幣資金內部控制，企業必須在建立不相容崗位分離制度的基礎上，對貨幣資金業務進行嚴格的授權管理，完善相關的授權審批控制制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、批準權限、程序、責任以及經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和要求。在管理上通過一系列職能活動，對人力、物力、財力，及其他資源進行協調或處理，以達預期目標的活動過程。貨幣資金對企業特別重要而又容易出現舞弊、挪用等不法行為，因此必須依據法律法規，制定貨幣資金收付的具體規章制度和控制措施，保證貨幣資金的安全完整和收付合規合法，這是企業貨幣資金管理的基礎工作。資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付，應該有根有據，不能憑空付款或收款。

（二）強化內部會計管理

為了保證貨幣資金的安全和使用效率，企業必須建立嚴格、具體的貨幣資金管理制度。

（1）審批控制，嚴格收支審批手續，控制資金的流入和流出，是貨幣資金管理安全運行的前提條件

審批程序主要包括：制定資金的限制接近措施，辦理貨幣資金業務活動時應該得到授權審批，未經授權的人員不得辦理資金收支業務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經辦人員在原始憑證上簽章；經辦部門負責人、主管總經理和財務主管會計和財務部門負責人審批并簽章。

（2）復核控制，復核控制是減少錯誤和舞弊的重要措施

在貨幣資金管理中，會計主管審查原始憑證反映的收支業務是否真實合法，經審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證。

（3）控制資金的收付，資金流入流出反映著資金的來龍去脈

出納人員嚴格按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記。資金的憑證和賬簿是反映企業資金流入流出的信息源，如果記賬環節出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬，主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。對賬是賬簿記錄系統的最后一個環節，也是報表生成前一個環節，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。

（4）銀行賬戶管理控制點

企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的控制關鍵包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否按相關規定授權辦理。

（5）票據與印章管理控制，印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的標記

要嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章要與空白票據分管，財務專用章要與企業法人章分管，加強銀行預留印鑒的管理，嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。企業要明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和被盜用。

（三）提高會計人員的綜合素質

培訓會計工作是一項非常重要的經濟管理工作，特別是貨幣資金收付業務，要求其人員必須具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。各單位要把政治素質、業務素質較高的人放在會計工作崗位，對貨幣資金收付崗位，更要配備高素質的會計人員。現在社會是個信息化的時代，各種知識更新都很快，財務會計的政策及業務知識也不例外。這樣會計人員除加強自身的學習外，單位還應該安排一定的時間對會計人員及時進行新知識的培訓，不斷提高會計業務素質和職業道德水平，使會計人員跟上時代的步伐。

貨幣資金是公司中最活躍的資產，因此公司加強對貨幣資金管理是必需的。對于貨幣資金的管理，就是要建立與企業特點相適應的內部控制制度。一個公司既要加速貨幣資金的取得，避免因貨幣資金不足引發的支付危機、同時用好閑置資金等一系列問題，從而提高公司整體的資金管理水平，提高自身的收益。

參考文獻：

[1]新企業內部控制規范.人民出版社，2008.11

[2]財務管理.財政部會計資格評價中心編.中國財政經濟出版社，2010.11