論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

摘要：內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制， 是企業(yè)價(jià)值鏈上的必要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)， 作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新階段，處于廣泛地討論與研究之中。本文首先從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展著手引出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，接著討論了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)以及如何推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 特點(diǎn) 推進(jìn)

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生之日起， 先后經(jīng)歷了五個(gè)階段： 萌芽階段、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

20世紀(jì)初，泰勒提出了體系完整的科學(xué)管理理論， 使管理學(xué)成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。 20世紀(jì)90年代起，管理理論和實(shí)踐隨著信息時(shí)代的到來(lái)發(fā)生豐富的變化，公司治理和內(nèi)部控制的研究也進(jìn)入了較為成熟的階段。內(nèi)部審計(jì)也隨之進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，再對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、 內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、 客觀的簽證和咨詢(xún)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既吸收了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，又開(kāi)始關(guān)注為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化。

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)維持了傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，同時(shí)也有許多自身的特點(diǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財(cái)會(huì)事項(xiàng)，到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)和逐步擴(kuò)展到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)已由對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對(duì)管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第四個(gè)階段，它進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍，幫助企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，并利用各種方法幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度增加

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體，這種綜合審計(jì)更加關(guān)注公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息來(lái)幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密連在一起，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。

五、分析問(wèn)題的著重點(diǎn)發(fā)生改變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分析， 將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中， 分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施， 從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期， 根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)分析判斷。

六、如何推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段，完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。要推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的實(shí)施和發(fā)展，應(yīng)著重從以下幾方面入手。

1.要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性和客觀性是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) （ II A） 2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒(méi)有改變的“ 獨(dú)立” ，并且對(duì)獨(dú)立性與客觀性進(jìn)行了區(qū)分：獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，客觀是指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、 實(shí)施審計(jì)程序、 報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。個(gè)人的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不受外界影響，避免利益沖突。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求。為了更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專(zhuān)家以及其他專(zhuān)業(yè)人員，包括內(nèi)部控制、 風(fēng)險(xiǎn)管理、 公司治理和信息系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)人員，組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

3.推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，審計(jì)技術(shù)的日新月異，尤其是近年來(lái)審計(jì)信息化進(jìn)程加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為一種主流趨勢(shì)。但是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和有關(guān)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)還不夠深刻。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開(kāi)發(fā)和引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以專(zhuān)門(mén)配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開(kāi)發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

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