我國環(huán)境會計信息披露的改進措施及建構(gòu)框架

摘要：本文提出了針對性的解決問題的措施，即從制度著手，健全法律法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計制度；提高公眾和企業(yè)的環(huán)保認識，對企業(yè)的非環(huán)保方式施加壓力；加快環(huán)境會計和相關(guān)法律專業(yè)人才培養(yǎng)；加強政府部門和有關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)。最后，從環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容、方式、原則和目標(biāo)等方面提出了對我國環(huán)境會計信息披露模式的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；改進措施

中圖分類號：F235 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 (2012) 10-0163-02

一、我國環(huán)境會計信息披露的改進措施

（一）健全法律法規(guī)

在法律法規(guī)的制定方面我們應(yīng)該向美國學(xué)習(xí)，用法律法規(guī)的形式來確立環(huán)境會計的地位和作用。在原有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最好能制定專門的環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，用法律的強制性規(guī)范企業(yè)的行為，使企業(yè)不得不擔(dān)負起環(huán)境的責(zé)任，進行環(huán)境會計方面的信息披露。因為這是一種最有效的方式，對于不披露的企業(yè)可以進行一定數(shù)額的罰款。

（二）從制度著手，制定相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度

為了使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計制度是必不可少的。這樣，企業(yè)在環(huán)境會計的披露上可以做到有章可循，對企業(yè)可以形成一定的約束作用。“制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度，應(yīng)當(dāng)將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素予以確認，擴充財務(wù)報表體系，使環(huán)境會計具有實際可操作性”。

（三）加強政府部門和有關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)

與日本相比我國政府的引導(dǎo)作用不強。要協(xié)調(diào)各行政部門，成立專門的組織檢測企業(yè)環(huán)境保護實施狀況，對違反環(huán)保規(guī)定的企業(yè)加強處罰，促使企業(yè)關(guān)注環(huán)境因素收益成本的核算，增強環(huán)境會計信息核算和披露的主動性。特別是在新的生產(chǎn)項目分析期，必須要求企業(yè)將項目所造成的環(huán)境影響(效益和損失)價值納入整個項目的經(jīng)濟評價之中，同時把不同時間段的費用和效益折算成同一時間段的費用和效益，提供環(huán)境財務(wù)分析報告。

引導(dǎo)企業(yè)自愿進行環(huán)境會計信息披露應(yīng)成為趨勢。一般規(guī)模較大、業(yè)績較好的上市公司才愿意披露更多的環(huán)境會計信息，這也表明大公司傾向采取自愿披露環(huán)境會計信息的方式與投資者進行溝通，可以用這種方法讓企業(yè)塑造較好的“環(huán)保形象”并增加“環(huán)境商譽”。

（四）加快環(huán)境會計和相關(guān)法律專業(yè)人才培養(yǎng)

由于環(huán)境會計本身涉及到許多學(xué)科和領(lǐng)域，因此要求相關(guān)的環(huán)境會計人員也應(yīng)該具有更多相關(guān)的知識和技能，既要有會計學(xué)專業(yè)的知識，又要有地理環(huán)境科學(xué)方面的知識。所以，一方面，我們可以從企業(yè)出發(fā)，增強企業(yè)現(xiàn)有會計人員在環(huán)境會計方面的知識；另一方面，可以在大學(xué)里開設(shè)環(huán)境會計課程，或者設(shè)置相關(guān)專業(yè)，培養(yǎng)專門的環(huán)境會計方面的人才；另外，企業(yè)會計部門也可以聘用相關(guān)的環(huán)境方面的人才作為顧問，引導(dǎo)企業(yè)進行環(huán)境會計核算并進行相關(guān)的信息披露。

（五）提高公眾和企業(yè)的環(huán)保認識，對企業(yè)非環(huán)保方式施加壓力

“在一切為GDP服務(wù)的經(jīng)濟環(huán)境下，在一個環(huán)境污染不受懲罰的法律環(huán)境下，沒有企業(yè)只是出于道德上的自律去主動采取環(huán)境保護的措施”。目前，從國家到個人，對環(huán)境保護的意識日益增強，我們應(yīng)該借鑒國外先進的經(jīng)驗，引導(dǎo)公眾重視企業(yè)環(huán)境問題，造就良好的社會輿論氛圍。

二、構(gòu)建我國環(huán)境會計信息披露框架

在如何對企業(yè)的環(huán)境會計信息進行披露的問題上，各國都進行了積極的探索和實踐，我國也應(yīng)從我國的國情出發(fā)，構(gòu)建屬于我國的有中國特色的環(huán)境會計信息披露模式。

（一）明確環(huán)境會計信息披露的主體

從目前來看，我國進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)主要集中在一些重度污染的企業(yè)，如鋼鐵、造紙、化工、冶金等，但是我們應(yīng)該看到對環(huán)境造成影響的不僅僅是這些重度污染型的企業(yè)，而應(yīng)該是所有的企業(yè)，因為環(huán)境的承載能力是有限的，企業(yè)的生產(chǎn)活動離不開大氣、水等資源。但是從我國目前的情況來看，還不可能做到讓所有的企業(yè)進行環(huán)境會計方面的信息披露，所以應(yīng)先在重度、輕度污染型企業(yè)中開始，從而進一步推廣到所有企業(yè)。

（二）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容設(shè)計

政府管理機構(gòu)、投資者、債權(quán)人，還是公眾等環(huán)境利益關(guān)系人都非常關(guān)心企業(yè)和環(huán)境的關(guān)系，要求企業(yè)必須就企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和對環(huán)境的影響以及反過來環(huán)境的變化對企業(yè)今后的發(fā)展的影響做妥善的報告，尤其是不利影響。如果這個風(fēng)險不可分散，投資者將對該信息風(fēng)險要求更高的回報。由此可見，披露較少的環(huán)境會計信息的企業(yè)會增加交易成本，增加其資本成本。實證證明，企業(yè)的運轉(zhuǎn)和環(huán)境的影響有著休戚相關(guān)的聯(lián)系，企業(yè)對環(huán)境負有不可推卸的責(zé)任，同時環(huán)境的污染需要企業(yè)去治理，這一系列問題又將涉及到企業(yè)的財務(wù)進入和支出，進而對企業(yè)做年終盈利虧損總結(jié)產(chǎn)生影響。因此，這一系列利益人需要正確且全面的環(huán)境信息，而環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容就要完全滿足他們的需要。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要應(yīng)該包括以下幾個方面：一、企業(yè)環(huán)境活動對財務(wù)狀況影響方面的信息；二、企業(yè)環(huán)境活動的無形價值影響信息（社會影響、品牌價值影響等）；三、企業(yè)活動對環(huán)境所造成的影響。對外披露環(huán)境會計信息，應(yīng)充分滿足信息使用者需要，并從信息披露的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩方面做分析。

（三）環(huán)境會計信息披露的方式

對于環(huán)境會計方面的信息披露主要有兩種構(gòu)想，一種是在現(xiàn)有的環(huán)境會計報告中進行披露，另一種是把環(huán)境會計信息作為一種獨立的報告形式。

1.在現(xiàn)有的環(huán)境會計報告中披露。又有以下幾種情況：一、不單獨設(shè)置環(huán)境會計科目的，只是把環(huán)境會計信息與現(xiàn)有的會計科目結(jié)合進行核算和披露，如企業(yè)購入了一個環(huán)保方面的設(shè)備，并不進行單獨的賬務(wù)處理，而是與其它固定資產(chǎn)一樣記入固定資產(chǎn)科目，目前我國的很多企業(yè)為了方便而采取這種方法，但是我們看到這種方面有很多弊端，會引起企業(yè)成本的增加，從而降低企業(yè)的利潤，所以從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢上來看是不科學(xué)的。二、單獨設(shè)置相關(guān)項目，比如在財務(wù)報表中增加環(huán)境治理費、排污費等。三、在報表的附注中進行披露，作為一種補充性的資料進行披露。

2.將環(huán)境會計信息披露作為企業(yè)年度財務(wù)報告的一部分，以會計報表的形式單獨進行披露。為了提高公眾的環(huán)保意識，為了更有效地監(jiān)督企業(yè)、保護環(huán)境，這種形式更加科學(xué)合理，所以應(yīng)該制定不同于財務(wù)報告的、獨立的報告模式來進行披露。目前日本是采用的這種方式，值得我國借鑒，這也應(yīng)該成為今后我國環(huán)境會計信息披露的形式。

（四）環(huán)境會計信息披露的原則

1.經(jīng)濟效益和環(huán)境效益統(tǒng)籌考慮原則

雖然說企業(yè)是以盈利為目的的組織，但是在追求經(jīng)濟效益的同時，也應(yīng)該關(guān)注我們的環(huán)境保護問題 ，既要重視經(jīng)濟效益又要顧及環(huán)境效益。將二者有機地融合起來，這樣才是企業(yè)長久健康發(fā)展的科學(xué)之路。

2.強制自愿相結(jié)合原則

在日本等一些國家，許多大企業(yè)愿意自主披露環(huán)境會計信息是因為在市場經(jīng)濟的環(huán)境下企業(yè)想通過這種方式減少自己對環(huán)境所造成的負面影響，并且采取措施積極進行環(huán)境治理。強制披露不是強制各個方面都做披露，這樣使得信息披露的主體范圍依然較窄，這種做法不利于對企業(yè)的環(huán)境社會責(zé)任進行評價。針對我國的國情，在推行環(huán)境會計信息披露的過程中應(yīng)該把強制披露和自愿披露結(jié)合起來。通過強制披露方式的過渡最后達到企業(yè)自愿披露。

3.多種計量方式并用的原則

由于環(huán)境會計信息的特殊性，不能按照傳統(tǒng)會計那樣進行定量的方式披露，雖然我們鼓勵企業(yè)進行定量的披露，但是鑒于環(huán)境信息的特點，建議把定量和定性相結(jié)合。另外，也要把貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，我國目前非貨幣計量的信息較多，應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)多進行貨幣的計量，從而有利于準(zhǔn)確計量環(huán)境支出、收入及效益。可以用貨幣形式披露的環(huán)境信息有環(huán)保方面的投資、環(huán)保涉及的補貼和相關(guān)的稅收減免以及排污費、綠化費等，其它不太容易用貨幣形式計量的，如ISO 等環(huán)境相關(guān)的認證(如ISO14001 環(huán)境管理體系、HSE 健康安全環(huán)境管理體系、GBPT28001 職業(yè)安全管理體系)和相關(guān)的環(huán)境政策，就可以以非貨幣形式對這些信息進行披露。

（五）環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)

從傳統(tǒng)意義上來說，會計的基本目標(biāo)都是對外提供有用的會計信息。環(huán)境會計作為會計領(lǐng)域的一個新興的分支，也同樣適用這一基本目標(biāo)，即環(huán)境會計息披露的基目標(biāo)是對外部信息使用者提供有用的環(huán)境會計信息，從而有利于信息決策者制定出正確合理的策略，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多種效益最大化。另外，對環(huán)境會計進行信息披露，從社會資源的角度來說，有利于我國實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，達到我國循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟的目標(biāo)；從企業(yè)的角度來說，有利于企業(yè)在消費者中樹立良好的形象，也為企業(yè)內(nèi)部的管理者做出正確的管理決策提供了依據(jù)。

參考文獻：

[1]楊秀玉.環(huán)境保護要求下環(huán)境會計信息披露[J].會計之友，2010，4:28