關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

摘要：市場經(jīng)濟發(fā)展，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否認真履職成為一個突出的問題，對此，國家提出“經(jīng)濟責(zé)任審計”，本文就經(jīng)濟責(zé)任審計的含義及其實施問題提出了相應(yīng)思考。

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟；經(jīng)濟責(zé)任審計；防治腐敗

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 (2012) 14-0088-01

開展對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計是黨中央和國務(wù)院在市場經(jīng)濟條件下加強領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍管理和監(jiān)督，提升干部素質(zhì)、防治腐敗，建設(shè)高效廉潔干部隊伍的重大舉措。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及審計職業(yè)的專業(yè)性，更涉及審計對象的特殊性，如何開展和做好這個工作是關(guān)系國家經(jīng)濟發(fā)展的一個重大課題。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的由來和特點

受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟受托責(zé)任關(guān)系則是經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟條件下，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為經(jīng)濟事項的直接管理者或經(jīng)營者接受政府準確的說人民大眾委托履行國有資產(chǎn)管理，政府財政收支管理等經(jīng)濟管理職能。為了督促管理人員更好的完成受托責(zé)任，政府則指派審計機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員完成經(jīng)濟使命的情況進行審計和檢查。可以看到經(jīng)濟責(zé)任審計的實質(zhì)就是政府委托審計機關(guān)對管理者完成經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審計，是一種特殊的審計活動。

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種特殊的審計活動，其特殊性表現(xiàn)在：

1.它是對干部任期內(nèi)完成經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審計，因此是經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督，對人監(jiān)督與對事監(jiān)督的結(jié)合；

2.它是政府機關(guān)指定的審計機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行的強制審計，而不是審計機關(guān)自行安排的，也不是領(lǐng)導(dǎo)干部可以自由選擇的；

3.它要求對審計機關(guān)審計過程發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟問題分清責(zé)任，并作出評價；

4.它的審計結(jié)果具有特定的利用價值，是干部管理部門行使干部任免等職能時的重要參考依據(jù)。正因為如此，它在審計過程中受到的人為因素干擾的可能性更大，受到的阻力可能更多。

5.經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)負債損益真實性情況審計；企業(yè)管理經(jīng)營情況審計；干部遵守廉政情況審計

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計是建立市場經(jīng)濟的必要要求。改革開放以后，中國開始全面的市場經(jīng)濟進程，市場要放開、經(jīng)濟要發(fā)展，需要一批有著先進意識和改革思想的管理和經(jīng)營者，需要這批管理和經(jīng)營者持續(xù)的為市場輸入活力。這就需要實行經(jīng)濟責(zé)任審計以監(jiān)督和激勵這批人員。

（二）對管理經(jīng)營者實施定期經(jīng)濟責(zé)任審計和離職經(jīng)濟責(zé)任審計，先審后離，是國有資產(chǎn)保值增值的需要。市場經(jīng)濟中，政府放開國有企業(yè)，管理者權(quán)利增加，自我意識加強，容易產(chǎn)生道德問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，人民利益受損。對管理經(jīng)營者進行任期定期經(jīng)濟責(zé)任審計和離職經(jīng)濟責(zé)任審計，先審后離，問題不解決不得離開，有利于保證國有資產(chǎn)保值增值。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計是防治腐敗，建設(shè)高效廉潔干部隊伍的需要。市場經(jīng)濟條件下，如果對領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營管理者沒有一定的約束，則容易滋生腐敗，導(dǎo)致其墮落；對領(lǐng)導(dǎo)干部如果沒有一定的任期經(jīng)濟成效考核和獎懲機制，領(lǐng)導(dǎo)干部也沒有足夠的動力提升管理水平，促進經(jīng)濟發(fā)展。因此經(jīng)濟責(zé)任審計也是防治腐敗、建設(shè)高效廉潔干部隊伍的有效舉措。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計的注意點

（一）重視經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計失敗風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計歸根結(jié)底是一種特殊審計，鑒于審計對象的特殊性，如果審計者沒有足夠的權(quán)威和獨立性，就無法對這批領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營管理者實施有效的審計，審計過程中可能受到各方面的干擾，審計人員也可能被賄賂“拖下水”，使得審計風(fēng)險加大。

（二）確定審計責(zé)任時要注意可控性和會計信息的局限性對經(jīng)濟責(zé)任確定的影響。特別要注意區(qū)分集體責(zé)任和個人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營管理者在作出決策時，有的失誤和損失是無法控制的，如地震等重大自然災(zāi)害，對于這類不可控的因素，只能要求其對沒有采取有效措施減少損失負責(zé)，而不能對災(zāi)難本身的發(fā)生負責(zé)；其次，會計信息本身具有局限性，如當前對部分資產(chǎn)的歷史成本計價原則，使得資產(chǎn)不能如實反正當前狀況，這類責(zé)任也不能歸到其身上。

領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營管理者作出決策時有的是集體通過的，有的是其個人審批，對于集體決策的失誤，只要求其承擔管理責(zé)任，對個人決策的失誤則要承擔全權(quán)責(zé)任。此外，還要分清此責(zé)任是主觀造成還是客觀原因，公正的對待管理者。

（三）既要注重微觀經(jīng)濟責(zé)任審計還要延伸到宏觀經(jīng)濟責(zé)任審計。對微觀經(jīng)濟責(zé)任的審計相對比較容易，如審計報表非常客觀，但是對黨政機關(guān)干部的宏觀管理責(zé)任審計相對則較難。一方面宏觀決策的作出本身就是一個眾說紛紜的兩難問題，其次宏觀決策難以用標準進行衡量。但是經(jīng)濟責(zé)任審計仍然應(yīng)該延伸到宏觀領(lǐng)域，用經(jīng)濟的平穩(wěn)運行等宏觀指標作為考核，在分清可控因素和不可控因素，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的基礎(chǔ)上，對其進行考核。

（四）界定責(zé)任人時向關(guān)聯(lián)方延伸。在《企業(yè)會計制度》中明確，企業(yè)負責(zé)人對企業(yè)的會計信息負責(zé)，因此，通常在提到經(jīng)濟責(zé)任時，總把目光對準領(lǐng)導(dǎo)人。經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)明確責(zé)任人及關(guān)聯(lián)方。對領(lǐng)導(dǎo)干部直接指揮造成的經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)要求其全權(quán)負債，領(lǐng)導(dǎo)干部下屬決策造成的經(jīng)濟損失，則不能要求其承擔全權(quán)責(zé)任，否則的過高的風(fēng)險會打擊其積極性。

（五）經(jīng)濟責(zé)任審計之后對經(jīng)濟責(zé)任的評價應(yīng)該制定一套全面的指標，予以客觀化。對此，筆者的建議是針對不同級別干部制定不同的評價指標體系。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部以評價經(jīng)濟發(fā)展情況、財政收支情況、居民收入增長情況和遵紀守法情況為重點；對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以企業(yè)盈利性、成長性、發(fā)展性，報表真實客觀性，領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律性為重點。嚴格按照指標考評領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營管理者，作為對其進行獎懲和考評的依據(jù)。

（六）把內(nèi)部審計和經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合。經(jīng)濟責(zé)任審計不能只重視最后的外部審計，應(yīng)將防微杜漸貫穿到平時工作中。企業(yè)和機關(guān)設(shè)置內(nèi)部審計部門，設(shè)計良好的內(nèi)部控制制度，直接由政府管理，隨時抽查，加強其經(jīng)濟責(zé)任意識。

（七）不要先離任后審計，堅持先審后離。領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，有的資料查找會相對困難，在新手接任之前還可能出現(xiàn)無人管理的空當，因此要求領(lǐng)導(dǎo)干部審計后離任，交接不清不得離任，能更有效的實施經(jīng)濟責(zé)任審計。

（八）加強人員培訓(xùn)，全面提高審計水平。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種特殊的審計，是針對特定對象的審計，要求專業(yè)知識多，人員素質(zhì)高，應(yīng)提高從業(yè)人員的入門檻，在具有相應(yīng)工作經(jīng)驗的人士中挑選高素質(zhì)人才。此外，還要不斷加強從業(yè)人員的培訓(xùn)，利用高科技手段審計，完善科學(xué)指標建設(shè)。

參考文獻：

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[2]方偉明.經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題之我見[J].江西審計與財務(wù)，2001，7.