由一則案例探討暫時進出口貨物的報關規范

■ 吳楊偉 李曉丹 九江學院

在國際貨物貿易中，一般進出口貨物、保稅貨物的報關規范較為被廣大外貿從業人員所熟知，而對暫準進出境貨物的報關規范并不熟悉，尤其是暫準進出境貨物中的暫時進出口貨物的報關規范問題。因此，有必要對暫時進出口貨物的報關規范及注意事項進行探討和說明。

一、案例回顧

安徽A汽車發動機有限公司（以下簡稱：A公司）擬向德國B精密儀器制造公司（以下簡稱：B公司）訂購兩臺臥式加工中心，用于對發動機缸體進行精加工。A公司委托合肥C機械進出口公司（以下簡稱：C公司）代理進口，三方簽訂了進口合同。根據合同約定：在該臥式加工中心制成后，安徽A公司將通過C公司向德國B公司提供兩批發動機缸體進行試加工，以便確認訂購設備的加工精度和性能。發動機缸體試加工完成后返回國內，由A公司對該批加工發動機缸體進行檢驗確認，若符合要求，A公司將簽發預驗收合格證書，德國B公司憑此證書發貨。根據此合同安排，試加工發動機缸體以暫時出口的方式交給德方，在試加工完成后再全部運回國內。

合同還規定：試加工發動機缸體分兩批出口到德方，第一批出口日期在2010年3月31日，擬在2010年9月底前返回國內；第二批出口日期在2010年8月31日，預計2010年2月底返回國內；在試加工完成后由C公司負責租船訂艙，辦理清關手續，將試加工發動機缸體運回安徽A公司。

由于德方B公司在第一批發動機缸體的加工過程中出現不可預見的因素，未能如期進行，直到2010年9月才開始進行試加工。因此，兩批試加工發動機缸體將在2011年2月底一起返運安徽A公司。

二、案例解析

（一）兩批發動機缸體海關監管貨物類別

根據貨物進出境目的的不同，海關監管貨物分為五類：一般進出口貨物、保稅貨物（保稅加工貨物和保稅物流貨物）、特定減免稅貨物、暫準進出境貨物和其他進出境貨物；其中，暫準進出境貨物分為兩大類：第一大類是指為了特定目的，經海關批準暫時進境或暫時出境，并在規定期限內原狀復運出境或復運進境的貨物。此類按照海關監管的方式，又分為四類：使用ATA單證冊報關的暫準進出境貨物、不使用ATA單證冊報關的進出境展覽品、集裝箱箱體和暫時進出口貨物；其中，暫時進出口貨物按貨物流向又分為暫時進口貨物和暫時出口貨物。第二大類是按貨物的完稅價格和其在境內、境外滯留時間與折舊時間的比例計算，按月或者在規定期限內貨物復運出境或者復運進境時征收進出口稅的暫準進出境貨物，如：進出境修理貨物。

在案例中，合同約定：試加工發動機缸體分兩批出口到德方，第一批出口日期在2010年3月31日，擬在2010年9月底前返回國內；第二批出口日期在2010年8月31日，預計2011年2月底返回國內。如若該合同正常執行，則第一批和第二批發動機缸體都在規定期限內復運進境，屬于暫準進出境貨物中的暫時進出口貨物的范疇。由于暫時進出口貨物又分為暫時進口貨物和暫時出口貨物，因此，案例中的發動機缸體為暫時出口貨物，可以按照暫時進出口貨物向海關辦理復運進境報關和核銷手續。

（二）復運進出境的時間期限

按照海關對暫時進出口貨物的監管規定，從暫時進出口貨物進境或出境之日起，6個月內復運出境或進境。超過6個月，收發貨人可以向原海關提出延期申請，但延期最多不超過3次，每次延長期限不超過6個月；延長期限屆滿，應當復運出境或復運進境、或者辦理進出口報關手續。國家重大工程、國家科研項目使用的暫準進出境貨物，在18個月延長期屆滿后仍需要延期的，由收發貨人所在地直屬海關報海關總署審批。

暫準進出境貨物申請延長復運出境、進境期限的，收發貨人應當在規定期限屆滿30個工作日前向貨物暫準進出境申請核準地海關提出延期申請，并提交“貨物暫時進/出境延期申請書”以及其他相關申請材料。由所在地直屬海關作出決定并制發“中華人民共和國海關貨物暫時進/出境延期申請批準決定書”。申請延長超過18個月的由海關總署作出決定。

案例中，德方B公司在第一批發動機缸體的加工過程中出現不可預見的因素，未能如期進行，直到2010年9月才開始進行試加工，于2011年2月底才返運回安徽A公司。第一批發動機缸體在境外的時間已經超過規定的6個月期限，按照規定，須由C公司向海關辦理暫時進出口貨物的延期手續。具體而言，C公司應在規定期限屆滿30個工作日前申請延期，經所在地直屬海關批準后，方可繼續按照暫時出口貨物在德國開展試加工。

對于第二批發動機缸體出口日期在2010年8月，2011年2月底返回國內，在沒有超過規定期限的情況下，和第一批一起運回國內辦理復運進境報關及核銷手續，屬于暫時出口貨物的范圍。

（三）免于遞提交進出口許可證件

暫時進出口貨物是為特定目的而暫時進境或出境，在規定期限內復運出境或復運進境，其進出口不是以實際進出關境為目的，不會引起境內物質存量的變化，因此，暫時進出口貨物在進出境及復運出進境時不需要向海關遞交進出口許可證件。但是，對國家規定需要實施檢驗檢疫的，或者為公共安全、公共衛生等實施管制措施的暫時進口貨物，仍需向海關提交有關許可證件；對易制毒化學品、監控化學品、消耗臭氧層物質，有關核出口、核商用品及相關技術的出口管制條例管制的商品及其他國際公約管制的暫時出口貨物，仍需向海關提交有關許可證件。

本案例中，屬于暫時出口貨物的發動機缸體不屬于易制毒化學品、監控化學品、消耗臭氧層物質，也不涉及“有關核出口、核商用品及相關技術的出口管制條例管制的商品及其他國際公約管制的暫時出口貨物”，其出境及復運進境時，安徽A公司的報關代理人C公司不需要向海關遞交許可證件。

（四）暫時免于繳納稅費

暫時進出口貨物沒有生產和銷售等商業用途，在進出口過程中沒有外匯收入與支出，不享受國內出口退稅待遇。由于暫時進出口貨物屬于短期內暫時進出口的性質，在提供相應擔保的前提下，暫時免于繳納相應稅費；在規定期限內原狀復運出境或進境，海關退還保證金。

案例中，兩批發動機缸體的納稅義務人安徽A公司委托C公司在貨物出境時向所在地主管海關繳納相當于應納稅款的保證金或提供其他擔保，暫時免納稅費；2011年2月底復運進境，向海關辦理暫時出口貨物核銷結關手續后，海關予以退還已收的保證金，不征收進出口稅費。

（五）需要辦理的通關手續

暫時進出口貨物區別于一般進出口貨物，其通關手續的辦理涉及三個階段，除了進出境現場申報外，還包括前期申請備案和后續核銷結關。一般而言，暫時進出口貨物在運入海關監管現場之前需要向海關辦理備案手續；運入海關監管現場之后需要向海關辦理報關手續；運出海關監管現場之后仍處于海關監管之下，在規定期限內復運出境、進境時還需辦理報關手續及核銷結關手續。

本案例中，安徽C公司在辦理兩批發動機缸體通關手續時涉及到海關監管的前期階段、現場階段和后續階段。具體而言，第一，前期申請備案。安徽A公司的報關代理人C公司于2010年3月31日前和2010年8月31日前向海關提出兩批發動機缸體暫時出口申請時，應當按照海關要求提交“貨物暫時進/出境申請書”、暫準進出境貨物清單、發票、合同或者協議、暫時進出口情況說明以及其他相關單據。海關對發動機缸體作出批準暫時出口的決定后，制發“中華人民共和國海關貨物暫時進/出境申請批準決定書”。第二，現場進出境申報。C公司應當向海關提交“中華人民共和國海關貨物暫時進/出境申請批準決定書”、出口貨物報關單、商業及貨運單據等，向海關辦理暫時出口申報手續。在向海關提供相應的擔保后，可以暫時免納進出口稅費和免于提交進出口許可證件。第三，后續核銷結關。兩批發動機缸體于2011年2月底復運進境時，應向海關辦理進口報關手續，C公司持海關簽章的進口貨物報關單及其他單證向所在地主管海關辦理核銷結關手續。

三、本案例的啟示

（一）收發貨人或代理人應及時辦理進出口報關手續

在進出口實踐中，外貿業務流程的各個環節是緊密相連的。在案例中，A公司、B公司與C公司之間簽訂合同后，C公司負責出口的報關備案、進出口報關和核銷結關等通關事宜，在出口裝船前需要及時辦理出口的前期備案工作，備案手續辦理完成后辦理出口報關手續，在貨物復運進境時辦理進口報關手續，在規定時間內辦理核銷結關手續。因此，在時間上需要做好各項報關工作的銜接。如：第一批發動機缸體出口日期在2010年3月，若不及時辦理通關手續，缸體在德國B公司的生產時間將會更短，影響合同的執行。

（二）收發貨人或代理人應及時辦理租船訂艙

在外貿業務中，為了方便運輸，外方往往要求我方辦理租船訂艙，若不能及時辦理租船訂艙手續，不僅可能違反合同的約定，而且可能違反海關監管的規定，遭受海關的行政處罰，承擔不必要的稅費損失。在案例中，C公司負責進口和出口的租船訂艙工作，若租船訂艙手續與通關手續及其他進口處手續有效銜接，則在海關規定期限內根本無法正常完成發動機缸體的試加工業務。

（三）收發貨人或代理人應及時辦理延期手續

暫時進出口貨物在進境或出境的時間期限為6個月，若不能在規定期限內復運出境或進境，則需要在期限屆滿30個工作日前向海關提出延期申請，否則會改變暫時進出口貨物的海關監管性質，轉變為一般進出口貨物，需要補稅和補證。在案例中，C公司應密切關注德國B公司的試加工，當得知B公司在第一批發動機缸體的加工過程中出現不可預見的因素，導致不能如期進行的信息后，C公司應及時和A公司溝通，一方面，要求B公司出具延期的理由，另一方面，出具延期證明，在合理期限內向海關提出延期的申請。

（四）明確收發貨人與代理人的責任

作為進出口貨物收發貨人的代理人，在向海關辦理通關手續時，需要承擔相應的法律責任。在案例中，C作為A的代理人，向海關提供保證金或保函的擔保，C作為擔保的第一責任人，需要承擔超過規定期限的補稅和補證風險和責任。代理人為了規避風險，和收發貨人在《代理出口協議》中可以明確約定責任：“收發貨人向代理人承諾：若暫時進出口貨物未能在規定期限內復運出境或復運進境的，由此所產生的稅費以及相應的經濟和行政處罰均有收發貨人承擔。”

（五）收發貨人或代理人應根據貨物實際用途與去向辦理報關手續

暫時進出口貨物在規定期限內未能復運出進境，或者改變特定的用途等情形出現時，需要按照實際的海關監管貨物類別向海關辦理報關手續。具體而言，有四種情況：

一是原狀復運進出境。暫時進出口貨物自貨物進境或出境之日起6個月原狀復運出境或進境的，進出口貨物收發貨人或其代理人必須向海關辦理復運出境或進境報關手續，并留存海關簽章的復運進出境進出口貨物報關單，并經海關審核無誤后，退還保證金或辦理其他擔保銷案手續，予以結關。本案例中涉及的復運進境的發動機缸體的報關就屬于該種情形。

二是轉為正式進出口。由于某些特殊原因如超過規定期限、改變物理形態等，可改變特定的目的轉為正式進出口，收發貨人或其代理人應當在貨物復運出境或進境期限屆滿30個工作日前向所在地主管海關提出申請，經主管地直屬海關批準后，按照一般進出口貨物的有關規定辦理進出口手續，需要提交有關許可證件的補證和相關稅費的補繳。

三是放棄。暫時進口貨物在境內完成特定目的后，如貨物所有人不準備將貨物復運出境的，可以向海關聲明將貨物作放棄處理，海關按照放棄貨物的相關規定辦理，收發貨人憑海關簽發的處理放棄貨物的單據和其他有關單證向海關報核。經海關審核無誤后，退還保證金或辦理其他擔保銷案手續，予以結關。

四是不可抗力。由于不可抗力原因受損、無法原狀復運出境、進境的，收發貨人應及時向主管地海關報告，憑有關部門出具的證明材料辦理復運出境、進境手續；因不可抗力的原因造成滅失或者失去使用價值的，經海關核實后，可以視為該貨物已經復運出境、進境。

[1]顧曉濱.進出口報關業務基礎與實務 [M].上海.復旦大學出版社，2010.5.

[2]鄭俊田.中國海關通關實務[M].北京.中國商務出版社，2008.5.