建筑工程分包業(yè)務會計及稅務處理實務

楊巖崢

在大多數(shù)的建筑施工企業(yè)中，常常會出現(xiàn)分包業(yè)務，由于建筑工程分包業(yè)務涉及到諸多方面，它的會計核算和稅務處理也相對的復雜，很多財務人員在對建筑工程分包業(yè)務進行會計和稅務處理時常常感到無從下手。

一、建筑工程分包業(yè)務概述

作為當前建筑施工企業(yè)常常出現(xiàn)的一種經(jīng)濟業(yè)務，建筑工程分包業(yè)務的會計和稅務處理工作具有非常重要的作用，它所得出的各種數(shù)據(jù)信息的準確性對于施工企業(yè)的會計信息具有重要意義。建筑工程分包業(yè)務指的是，在總承包人承包下某項工程后，在發(fā)包人允許的前提下，將承包項目中的某部分非主要的工程發(fā)包給其他有能力承包的承包人，雙方簽訂建筑分包業(yè)務合同。但是在建筑工程分包業(yè)務中，承包項目的主體工程必須由第一承包人完成，不得分包給第二承包人。

在對建筑工程分包業(yè)務的會計核算和稅務處理工作中，財務人員首先必須清楚的了解發(fā)包人、承包人、分包人三者之間的關系，認識到本企業(yè)應該承擔的責任，這樣才能保證會計及稅務處理工作正確開展。在這種分包業(yè)務中，常常存在著兩層關系，一是發(fā)包人與總承包人之間的合同關系，二是總承包人與分包人之間的合同關系。我國相關法律規(guī)定，總承包人必須承擔其承包項目全部范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任，這里所說的責任范圍同時包括分包人的施工范圍，而分包人只向總承包人承擔其分包部分的經(jīng)濟責任。會計人員只有正確的理解其中的關系和建筑分包業(yè)務的內(nèi)涵，才能夠在相關法律法規(guī)要求的范圍內(nèi)進行會計稅務活動，履行自己的相關職責。

二、建筑工程分包業(yè)務的會計核算

（一）建筑分包業(yè)務的會計核算方法

在對建筑企業(yè)工程是否存在分包業(yè)務進行判定后，建筑企業(yè)應該嚴格按照相關的法律法規(guī)對分包工程中涉及到的會計問題進行處理，而目前建筑工程分包業(yè)務的會計處理主要會運用到以下兩種方法。

1.我國相關法律規(guī)定，總承包方在以實際的合同成本占預計成本的比例來確定施工進度時，應該將支付給分包方的成本作為項目的總成本。這樣的規(guī)定為會計核算方法提供了法律支撐，總承包方在進行建筑工程的項目核算中通常會采取這樣的方式來對收入和成本進行確定。首先要把分包工程的收入歸納到工程的總收入之中，然后把支付給分包商的工程款納入施工企業(yè)的項目成本中。對分包工程的這種會計處理方式與總承包方承擔的項目成本核算會計處理方式相同，這種會計處理方法能夠全面的反映出企業(yè)收入與成本之間的關系，符合我國對總承包方責任和義務的相關法律法規(guī)。

2.除了上述的核算方法之外，還可以把分包工程的收入、成本不通過本企業(yè)的收支系統(tǒng)進行核算。但是這樣的核算方法會讓企業(yè)的主要業(yè)務收入與成本無法進行正確的匹配，這種方法的計稅依據(jù)跟營業(yè)稅相同，都是用總承包方的項目總額與支付給分包方的工程價款的差值作為依據(jù)，這樣分包方得到的工程價款就與企業(yè)不存在任何關系，從而讓分包方得到的工程價款與企業(yè)稅法的規(guī)定相符合。

這兩種會計核算方式都具有一定的優(yōu)勢與缺陷，會計人員在對分包工程進行核算時應該充分考慮到這兩種方法之間的聯(lián)系和特點，根據(jù)工程的實際情況選擇有針對性的會計核算方法，這樣才能讓會計信息更加準確，如實的反映出企業(yè)的財務狀況，目前我國相關法律規(guī)定對建筑工程的分包業(yè)務采取第一種核算方法。

（二）建筑分包工程中的會計核算科目

1.營業(yè)收入的會計核算

在對各期的營業(yè)收入進行會計確認計量之后，要將其納入主營業(yè)務收入科目里。各期的營業(yè)收入計算方法是，總承包人根據(jù)工程完工的百分比來對各個會計期間的營業(yè)收入進行確定，然后把分包工程的完工度與整體工程的完工度進行合并后再計算其完工百分比，這個百分比與項目合同金額相乘的結果就是各期的營業(yè)收入。

2.營業(yè)成本的會計核算

建筑工程分包業(yè)務的營業(yè)成本指的是總承包方支付給分包方的價款，所以分包企業(yè)的實際發(fā)生成本與總承包人是沒有關系的。要準確的計算營業(yè)成本，總承包人要根據(jù)其支付的價款納入工程項目的成本中，這筆價款要計入工程項目的總體成本中并核算完工百分比，同時各個時期累積產(chǎn)生的成本費用要計入固定科目中，以此對項目的總體成本進行核算。

3.稅務金額的會計核算

總承包方不僅僅要承擔自己所繳納的各項稅款，還要根據(jù)施工完成度對分包人應承擔的各項稅款進行代扣、代繳，總承包人自己必須承擔的稅款應當計入主營業(yè)務稅金項目中，本應分包人應承擔的稅款但由總承包人代扣代繳的部分計入其他款項科目中。

4.工程利潤的會計核算

在對各期的營業(yè)收入、營業(yè)成本和稅費金額進行準確的計量核算之后，總承包方就可以計算出各期的工程利潤。再將總承包方在整個工程項目中得到的所有利潤計入工程施工毛利科目中，最后由工程結算反映出各項資金往來細節(jié)和完工后的最終結轉(zhuǎn)。

三、建筑工程分包業(yè)務的稅務處理

建筑工程分包業(yè)務所涉及到的稅務問題主要指的是營業(yè)稅的問題，其他的諸如城建稅等都是基于營業(yè)稅的基礎上來征收的，因此在建筑工程分包業(yè)務中只需要對營業(yè)稅的繳納問題進行討論。目前我國已經(jīng)對稅務征收程序進行了簡化，規(guī)定了分包業(yè)務的總承包方具有代扣代繳營業(yè)稅的義務，從而確保了營業(yè)稅款的及時入庫，維護了國家稅收。總承包方代為扣繳營業(yè)稅是法律賦予企業(yè)的義務，總承包方必須嚴格履行這項義務。

我國相關稅務法律法規(guī)中明確規(guī)定，在建筑施工工程中，存在建筑工程分包業(yè)務的，總承包人應當成為扣繳義務人。《營業(yè)稅暫行條例中》也有規(guī)定，建筑施工分包業(yè)務中，營業(yè)額指的是該工程項目的總承包額與支付給分包人的價款的差值。換言之，在建筑工程分包業(yè)務的營業(yè)稅計算中，應該以總承包方的承包額減去付給分包方的價款所得出的余額作為計算基礎。在工程結算后的實際操作中，總承包方應按照施工項目的承包額給發(fā)包方開具發(fā)票，發(fā)包方根據(jù)發(fā)票支付給承包方價款。承包方與分包方在進行工程結算時，承包方要區(qū)分開自己完成的工程收入和分包方完成的工程收入，將分包部分的營業(yè)稅額作為代扣代繳稅額進行單獨申報，同時向稅務機關提供分包工程合同等相關資料。由于分包工程的實際納稅人為分包方，因此在分包部分的完稅證明中要明確注明承包方是代扣代繳分包方稅金，并將完稅證明原件交與分包方，將完稅證明附件交與會計進行處理。

[1]任永宏.建筑分包工程的會計核算及稅務處理[J].現(xiàn)代商業(yè).2008（11）：P232.

[2]王鵬濤.建筑工程分包業(yè)務會計及稅務處理實務[J].會計師.2011（05）：22.

[3]帥霞.建筑分包工程的稅務處理及會計核算[J].財政金融.2011（06）P72.