基于低碳經濟背景的稅收政策研究

陸曉艷

一、我國現有低碳稅收政策的現狀及問題

煤多氣少是我國能源儲藏的特征，工業提速對能源的需求非常旺盛，另外，私車擁有量呈現井噴趨勢，車輛尾氣排放相應增多，都決定了我國高碳經濟產生的必然性，成為全球二氧化碳排放最多的國家。不論是從環境保護角度，還是對外經濟貿易的角度出發，我國都應該在全國范圍內推行低碳經濟發展模式。目前我國現有低碳稅收政策主要存在以下問題：

（一）現行稅制對促進低碳經濟發展的力度較弱

目前我國對積極實施環境保護、節能減排以及新能源開發的企業進行了稅收優惠政策，但是現行稅制中并未明確指出對低碳環境的具體鼓勵政策。沒有依據低碳環境制定的一整套完整的稅收制度，因而缺乏完整性，難以形成大的促進作用，使得企業缺少參與發展低碳經濟的積極性，低碳經濟推行發展緩慢。

（二）稅種分類模糊，涵蓋面狹窄

我國現行的消費稅對不同資源消耗水平的產品沒有進行差別性階梯調節，科學合理利用資源的導向意圖未在稅收制度中體現出來。消費稅的制定缺乏對消費行為產生的外部環境后果的考慮。同時現行消費稅、資源稅制度中與環境保護有關的稅種只有十類，稅種涵蓋面過于狹窄，不利環境的保護。

（三）稅收優惠面較窄

現行稅制的優惠面涵蓋不廣，如僅僅對車輛節能減排從車輛排量方面給出了車船稅方面的優惠，對節能環保企業的稅收優惠審核過于嚴苛，稅收優惠手段僅僅局限于稅收減免，這些對低碳經濟的發展都是不利的。可以考慮擴大稅收優惠面，增加投資抵免、再投資退稅和延期納稅等稅收優惠手段。

二、國外促進低碳經濟發展的稅收政策借鑒

在歐盟，低碳經濟轉型的戰略與經濟增長保持高度一致，通過節能減排緩解氣候的劇烈變化，并取得了很大的成效。其采取的稅收政策主要有以下幾個方面：（1）普及低碳意識，制定有針對性的稅收制度。瑞典、荷蘭和丹麥等國在二十世紀九十年代初期導入“地球變暖對策稅”。二十世紀九十年代末，低碳環保概念被提出后，歐洲主要國家開始征收二氧化碳排放稅。2007年6月，荷蘭針對大排量汽車征收二氧化碳排放附加稅。此外，為了提高生產技術，改善生產工藝，歐洲各國對生產型企業開始征收生態稅以達到改進消費模式和調整產業結構的目的。（2）實施優惠型稅收制度。優惠型稅收制度如減免稅收或者退稅是常見的采取措施，最早被歐盟用于鼓勵節能減排和新能源的開發利用等。瑞士對環保型企業推出了免資本稅的政策，如果采購環保技術創新型設備，還能減免相關的設備購置稅和固定資產稅等費用。法國對能減少大氣污染的技術投資則采取了減免投資稅的手段。

在美國，由于其工業、交通都非常發達，因此碳排放相對較多，低碳經濟發展就顯得尤為重要，在低碳稅收制度的制定方面，如通過制定汽油稅來鼓勵節能汽車和以電能驅動型汽車的推廣普及，減少汽車尾氣的排放。對節能型汽車進行稅收優惠鼓勵的同時，對悍馬等大排量車型則課以重稅。另外能源開采稅的制定抑制了如貴金屬、石油等不可再生資源的過度開采。而在稅收優惠政策方面，各類鼓勵節能減排的環保稅收政策相繼推出，如為了減少大氣污染，鼓勵新型煤炭技術項目投資抵免和煤氣化投資抵免等。建造和購買節能環保型住宅可獲節能住宅稅補貼等。

在日本，由于其國土面積小，人口眾多，因此人均可利用資源相當局促，節能減排措施的實施和低碳經濟的推廣就顯得尤為重要。如太陽能、水力發電、燃料電池、蓄電池以及環保車的使用無一不從節能環保角度出發進行設計使用，這也是為何日資汽車是全球最經濟省油的車型原因所在。

三、低碳經濟背景的稅收政策建議

（一）調整完善分稅制體制

分稅制是我國財政體制的核心所在。自分稅制實施至今，中國經濟順利的完成了華麗轉身和結構調整。許多財政體制中的矛盾沖突和問題迎刃而解。分稅制的制定在統籌區域經濟協調發展方面展現了過人的優越性，發揮出了巨大的作用。然而，盡管分稅制取得了矚目的成效，但是由于財政支出和財政收入的聯動效應，分稅制的弊端也逐漸顯露出來?；鶎诱绕涫瞧h地區的鄉鎮政府，其經濟困難的現狀始終制約著我國經濟的快速全面發展。因此，對分稅制的弊端應當引起足夠的重視并加以改進完善，否則基層政府如鄉縣級政府的財政將無法跟上社會發展步伐，地方政府推廣發展低碳經濟也就無從談起。在財政困難的情況下，地方政府很難再拿出額外的資金運作低碳經濟，投資發展節能減排設備，因此，要想發展低碳經濟，必須調整完善現行分稅制財政體制，在體制高度上給予地方政府足夠的財力保障，使其擁有足夠的動力和能力發展低碳經濟，加強環境保護。在完善分稅制的過程中，考慮設置節能減排等因素，改革現行的轉移支付制度，調整中央和地方之間的稅收劃分關系，支持地方政府發展低碳經濟。

（二）適時開征獨立的低碳稅種——碳稅

碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅，它以環境保護為目的，希望通過削減二氧化碳的排放來減緩全球變暖。碳稅的開征一方面是為了保護環境，節約能源資源，減少溫室氣體排放，另一方面是為了實現稅收的激勵功能。根據“誰排放誰付費”的原則，只要是向大氣中排放二氧化碳的所有單位都是碳稅的納稅義務人。由于我國現有稅種如資源稅、消費稅等已經對煤、原油、天然氣以及汽油、柴油等征稅，只是實際稅負偏低，達不到應有的調節作用。因此，如果開征碳稅首先應將現行消費稅的征稅范圍擴大，增加煤炭、石油等不可再生能源，調高稅率，然后把現存的與碳排放相關的稅費進行整合。開征碳稅會增加企業的成本，削弱本國企業的競爭力，要想達到理想的效果，一定要在借鑒國外碳稅先進經驗的基礎上考慮我國的實際情況，合理設計碳稅制度。國家發改委和財政部課題組已經完成了“中國碳稅稅制框架設計”專題，報告建議在“十二五”期間征收碳稅。

（三）推進費改稅，施行環境稅

目前我國尚未開征任何與環境保護直接相關的環境稅種。只是要求直接向環境排放污染物的單位和個體工商戶按規定繳納排污費。包括污水排污費、廢氣排污費、固體廢物及危險廢物排污費和噪聲超標排污費。如果將現行的排污費改為“誰污染，誰納稅”的環境保護稅設立，不僅可以籌集環境保護資金，還可以轉變企業理念，從“誰污染，誰付費”轉向“誰環保，誰收益”，從而轉變生產方式、實現資源可持續發展利用，推動低碳經濟更好發展。為了和排污費更好的銜接，目前適宜暫行征收水污染稅、大氣污染稅、固體廢棄物稅、垃圾稅和噪音稅等。納稅人為排放上述污染物的企事業單位、個體工商戶和個人。

（四）改革資源稅

現行資源稅因其征稅范圍過于狹窄，無法達到節約資源、保護環境的目的。為了更好地節能減排，推動經濟發展方式的轉變，必須對資源稅進行改革。一是擴大資源稅的征稅范圍，將海洋、淡水、森林、草場等列入資源稅的征稅范圍，使資源稅更有效地發揮保護環境的作用，為發展低碳經濟提供一個良好的環境保障；二是調整計稅依據和計征方法，將從量計征轉變為從價計征，通過稅收調節來實現資源的優化配置，鼓勵企業積極利用各種可以利用的資源，降低資源浪費；三是提高資源稅的征收標準，根據不同資源的污染程度實行差別稅額。對不可再生性、非替代性和稀缺性資源課以重稅，以此強化對自然資源的保護和管理。

（五）改革消費稅

將高能耗、高污染的產品也納入消費稅的征稅范圍，以此擴大消費稅的征稅范圍，可考慮對煤炭征收消費稅，并根據煤炭污染的品質確定消費稅稅額；對環境污染大的電池征收消費稅；將在使用中會造成嚴重污染的包裝物品納入消費稅征稅范圍。可以考慮增設含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料包裝袋等產品的消費稅稅目。并完善現有消費稅稅目，將柴油按品質來劃分征稅，品質越高的稅率越低。為降低排放，鼓勵低碳出行，對使用新型或可再生能源的低耗交通工具實行低稅或免稅，對資源消耗量小、碳排放量低和不會對環境造成污染的低碳清潔產品免征消費稅。

（六）完善稅收優惠政策

要完善稅收政策，必須擴大節能減排和新能源技術利用的鼓勵范圍，重新調整減免和退稅的標準。一是鼓勵制定低碳經濟發展環境下的稅收制度，出臺相關的鼓勵政策，對于節能減排企業和新能源技術創新型設備給予減免稅收或退稅的優惠政策。二是通過稅收優惠鼓勵低排放的節能型企業發展壯大，減免節能技術投資稅等。三是在完善稅收優惠政策的基礎上，還要進一步建立健全低碳稅制體系。建立低碳稅制體系要明確中性化原則，即對企業的節能減排、技術創新給予稅收返還、豁免的同時，還要對企業污染環境的行為給予稅收懲罰，以保持社會稅負平衡。

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