淺談加強企業管理費用的核算

朱惠敏

管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動所發生的各種費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的各項費用。

一、企業管理費用的特征

企業管理費用核算的內容比較龐雜，作為三大期間費用之一，在會計核算上，與產品成本相比較，具有其獨特的特征，具體表現在以下幾個方面：

首先，在一定范圍內，管理費用的高低與產品產量的多少不成正比例變動，即產量提高，管理費用不一定增加，管理費用的高低與期間長短有關，期間越長，管理費用越高；產品成本則與一定的產品產量成正比例變動。產量越大，成本越高，反之，成本越低。

其次，管理費用發生后，就轉入當期費用，即使是歸屬本期但還沒有支付的費用，如房租等，也應該采取預提的方式列入當期的管理費用；而計入產品成本的費用最終要由完工產品成本負擔，只有當產品銷售出去以后，當期實現的銷售成本才能從當期銷售收入中抵減。如果本期沒有銷售產品，則計入產品成本的費用就會遞延到下期。

再次，管理費用與企業的產品生產經營活動無關，不應計入產品的制造成本中，而是在發生時就同當期的銷售收入相配比，直接計入當期損益，作為當期銷售收入的抵減項目；而為生產產品而發生的成本，則應計入產品的制造成本當中，最終形成產品的成本。

二、企業管理費用核算中存在的問題

1.企業管理費用在計算營業利潤時作為扣除項目之一，忽視了其部分內容與投資、籌資活動的相關性。如企業因投資、控股等而發生的咨詢、聘請中介機構的審計、咨詢、評估、訴訟等費用支出，按道理應計入投資活動的損益；而貸款、發行股票與債券、融資租賃及其他籌資中發生的申請、評估、審計、證券印刷與發行等費用支出，則應全部列作籌資成本。現行核算方法無疑低列營業利潤，而高估投資收益與低估籌資成本，這不符合權責發生制原則和會計信息可靠性的要求。

2.企業組織管理整個企業的費用支出和生產部門成本支出劃分不嚴、界限不清。如無形資產攤銷中，那些直接與生產工藝技術過程或產品設計相關的專利權、非專利技術、版權等的攤銷，按理不應列入管理費用中，應作為產品成本的組成部分；列入“管理費用”的技術轉讓費，也存在類似問題。同時，按生產部門人員工資計提的職工教育經費、工會經費、作為生產部門人員勞動支出的附加，應與職工福利費用一樣，由產品成本負擔。

3.企業研究開發費用，所包括的費用項目，在發生時直接列入“管理費用”值得商榷。如從事研究和開發活動的所有人員的工資薪金等有關人工費用和在研究開發活動中消耗的材料費用；有關設備和設施的折舊費、應由研究開發活動分攤的期間費用；以及諸如專利權和執照費的攤銷之類的其他費用。它以研究開發失敗為前提，不合邏輯；由于分期直接列入管理費用而未進行匯總核算，難以進行成本效益分析，不利于研究開發支出的控制與考核，還會造成研究開發成功形成的無形資產價值明顯低估。

4.勞動保險費、待業保險費、排污費、綠化費、礦產資源補償費等項目納入管理費用核算不合理。這些費用既與管理效益和效率無關，且不同企業間負擔的差異很大，簡單地將其并入管理費用，既無助于管理費用的控制與考核，也會導致會計信息模糊不清，更使企業間管理費用指標不可比，不利于有關方面進行財務分析和決策。

三、加強企業管理費用核算的建議

規范“管理費用”科目核算的內容，將應由投資、籌資活動負擔的費用項目、與生產工藝過程有關的費用項目、直接列支的研究開發費、與管理效率無關且企業間缺乏可比性的費用項目，從“管理費用”科目中剝離，用恰當的科目進行核算，其余仍按原核算方法處理。

1.將與投資活動直接相關聯的那部分聘請中介機構的審計、評估、咨詢費、訴訟費等并入“投資收益”科目或單設“投資支出”科目進行核算，不通過管理費用科目核算。審計、評估費是指企業聘請會計師事務所進行查賬、驗資、資產評估、清賬等發生的費用。咨詢費是指企業向有關咨詢機構進行生產技術經營管理咨詢所支付的費用或支付企業經濟顧問、法律顧問、技術顧問的費用。訴訟費是指企業向法院起訴或應訴而支付的費用。這些費用可視金額大小和投資期的長短而分別一次或分期記入“投資收益”科目或“投資支出”科目。金額小、投資期短就一次記入；金額大、投資期長則分期記入。另一方面，可將籌資過程中發生的申請、評估、審計、證券印刷與發行等費用支出全部作為“籌集資金過程中的開支”，視其具體情況分別記入“在建工程”、“開辦費”、“財務費用”等科目，不再通過管理費用科目核算。屬于固定資產項目的籌資成本，記入“在建工程”；屬于開辦期間的籌資成本，記入“開辦費”；屬于利息支出的籌資成本，記入“財務費用”。這種核算方法符合權責發生制原則和會計信息可靠性的要求，不會低列營業利潤，可以正確評估投資收益和籌資成本。

2.劃清“生產部門耗費”與“企業管理部門耗費”的界限，“生產部門耗費”不通過管理費用科目核算。將那些應歸入制造成本的直接與生產工藝技術過程中或產品設計相關的專利權、非專利技術、版權等無形資產的攤銷，和按生產人員工資計提的職工教育經費與工會經費，通過“生產成本”或“制造費用”科目進行核算。

3.研究開發費指企業開發新產品、新技術所發生的新產品設計費、工藝規程制定資、設備調試費、原材料和半成品的試驗技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產品、新技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失等。這些費用不記入管理費用科目進行核算，應根據實際發生情況，計入“研究開發成本”科目，每年末根據研究開發進展和前景，分別不同情況處理。對于已確認失敗的研究開發項目，其支出直接計入當年損益，并單項列示于損益表內；對于前景看好、尚有必要繼續進行研究開發的項目，則將其累計總成本單獨列示于資產負債表的無形資產項下，待開發成功并經確認后，連同申請注冊等支出一并轉入“無形資產”科目內，待以后分期攤銷。這種核算方法不會造成低估研究開發成功形成的無形資產價值，有利于進行成本效益分析和研究開發支出的控制與考核。

4.將那些與企業管理效益和效率無關的勞動保險費、待業保險費、排污費、綠化費、礦產資源補償費等作為“營業外支出”或單獨核算，并在損益表中單項列示于“營業外支出”項目之后。這種核算方法有助于管理費用的控制與考核，使會計信息清晰，企業間管理費用具有可比性，有利于有關方面進行財務分析和決策。

加強對管理費用的控制和核算及日常管理，可以降低管理費用支出，提高企業獲利能力，使投資者獲得更多的利潤，因此，有必要采取以上所列舉的適當方法加強對管理費用的核算與控制。