國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查與分析——以河南省國(guó)有企業(yè)為例

鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 趙 璐

河南省國(guó)有企業(yè)是河南省經(jīng)濟(jì)的重要支柱，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到河南經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和人民生活水平的提高。隨著企業(yè)不斷深入開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)踐，河南省國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)踐方面已經(jīng)取得了一些顯著成果。但是，最近幾年，發(fā)生的一些不良財(cái)務(wù)事件，在很大程度上暴露出了目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制仍存在著一定的缺陷。因此，調(diào)查河南省國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，總結(jié)和分析河南省國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整、提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義。

一、調(diào)查情況

本次問(wèn)卷調(diào)查采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。共選取82家河南省國(guó)有企業(yè)，其中河南省國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)（簡(jiǎn)稱省監(jiān)管企業(yè)）30家，占調(diào)查總數(shù)的36.58%，調(diào)查從2010年12月份開(kāi)始，在相關(guān)部門(mén)的支持下，歷時(shí)三個(gè)月，通過(guò)發(fā)送電子版問(wèn)卷、電話詢問(wèn)等方式，共收回問(wèn)卷80份，除去無(wú)效問(wèn)卷后，用于分析的問(wèn)卷共計(jì)78份，有效問(wèn)卷占總問(wèn)卷的95.12%。

本次調(diào)查的主要對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，大部分為財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，均直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的工作，因此可以在一定程度上保證本次調(diào)查的真實(shí)性和可靠性。

（一）河南省國(guó)有企業(yè)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的了解情況 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》先后頒布實(shí)施后，企業(yè)對(duì)其了解的程度是其得到較好落實(shí)的前提。由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布年限較長(zhǎng)，企業(yè)對(duì)其熟悉程度明顯高于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，企業(yè)了解內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的途徑中培訓(xùn)為主要途徑，其次相關(guān)政府部門(mén)的文件也是其了解較多的途徑，網(wǎng)站是其了解的補(bǔ)充途徑。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表1、表2和表3。

表1 對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》了解情況

表2 對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》了解情況

表3 對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》了解途徑

（二）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在本企業(yè)適用性 從調(diào)查情況看，認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》很適用和適用的有8家，占57.15%，認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》很適用和適用的有8家，占57.15%，說(shuō)明從總體上看，企業(yè)認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是適用的。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表4和表5。

表4 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在本企業(yè)適用程度

表5 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在本企業(yè)適用程度

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況調(diào)查 從表6看，可以看出，被調(diào)查單位中內(nèi)部控制實(shí)施的時(shí)間在10年以內(nèi)的占到了一半多，企業(yè)建立內(nèi)部控制的時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少。

從表7和表8可以看出，被調(diào)查企業(yè)均基本上進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè)。從整體上看大部分企業(yè)均有較為健全的內(nèi)部控制制度，但個(gè)別企業(yè)卻存在著內(nèi)部控制制度不健全的情況，具體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門(mén)主要是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)；僅有6家企業(yè)，新設(shè)了內(nèi)部控制部門(mén)。

從調(diào)查情況看，河南省國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行效果整體較好，但是仍有一部分企業(yè)執(zhí)行效果不太滿意。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不太滿意的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)原因比較多樣化，主要有管理層不夠重視、員工缺乏意識(shí)，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度不夠健全等。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表9和表10。

表6 本企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施年限

表7 本企業(yè)內(nèi)部控制制度建立情況

表8 本企業(yè)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制部門(mén)

表9 本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果評(píng)價(jià)

表10 本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳的原因

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督控制情況 從表11和表12可以看出，大部分企業(yè)都有監(jiān)控體系，但是仍存在部分企業(yè)監(jiān)控體系不健全甚至基本上沒(méi)有監(jiān)控體系或者監(jiān)控體系執(zhí)行效果不好，可見(jiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建設(shè)，并且實(shí)施有效的監(jiān)督。

表11 本企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的建立情況

表12 本企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)控情況評(píng)價(jià)表

三、完善河南省國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

通過(guò)對(duì)河南省國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查及對(duì)近幾年來(lái)河南省國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行跟蹤，可以看到河南省國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面雖然已經(jīng)取得了一定的成就，但仍存在著一些不足，因此針對(duì)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制提出以下建議。

（一）改進(jìn)國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境 控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、企業(yè)文化、董事會(huì)、誠(chéng)信和企業(yè)道德觀、權(quán)責(zé)分配以及人力資源等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。因此有效的法人治理結(jié)構(gòu)以及權(quán)力制衡是企業(yè)有效運(yùn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。

首先，要保證董事會(huì)的獨(dú)立以及董事會(huì)在內(nèi)部控制中的重要地位，就必須嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)分配，不相容職務(wù)一定要分離，避免出現(xiàn)治理層與經(jīng)理層部分職務(wù)由同一人擔(dān)任。目前，通過(guò)實(shí)地走訪發(fā)現(xiàn)，河南省部分國(guó)有企業(yè)還存在著董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象，這樣極不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行，因此應(yīng)當(dāng)建立有效的權(quán)力制衡機(jī)制，將治理層和經(jīng)理層的人員相互分離，使治理層能夠更好地履行監(jiān)督職能，為有效運(yùn)行內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

其次，要使獨(dú)立董事發(fā)揮其在內(nèi)部控制運(yùn)行中的作用。部分河南省國(guó)有企業(yè)尤其是省管企業(yè)均聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是獨(dú)立董事的力量較弱。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事行使權(quán)力的積極性，使獨(dú)立董事在內(nèi)部控制運(yùn)行中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）提高國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，識(shí)別出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)機(jī)制，以便對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理：

第一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理。應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限劃分，所有員工的日常操作必須在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限內(nèi)。并且讓每一個(gè)員工知曉其在活動(dòng)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

第二，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，收集相關(guān)的資料信息，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)趨勢(shì)，并通過(guò)預(yù)警模型評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，向企業(yè)經(jīng)理層發(fā)出預(yù)警信號(hào)并提前采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

第三，制定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每一類項(xiàng)目的特點(diǎn)制定不同的操作流程，對(duì)于重大的項(xiàng)目在執(zhí)行之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以判斷該項(xiàng)目可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是否超出可接受的范圍。

第四，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)分析制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)原因深入分析，可以采取定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的條件進(jìn)行衡量，對(duì)以后相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)方法提供重要的參考資料。

第五，建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。企業(yè)應(yīng)按照相應(yīng)的級(jí)別建立不同層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估單位，每一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估單位都應(yīng)該定期或不定期編制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并且向上一級(jí)管理部門(mén)報(bào)告，并發(fā)表自己的意見(jiàn)和建議。

（三）設(shè)立良好的控制活動(dòng) 實(shí)踐中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)的設(shè)置要關(guān)注企業(yè)大量的日常交易，并且應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并且重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果。

首先，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。河南省國(guó)有企業(yè)尤其是比較大的國(guó)有企業(yè)很多都是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在，因此要建立自上而下統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)控政策與程序，以便對(duì)集團(tuán)公司及子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。對(duì)于集團(tuán)公司和各子公司業(yè)務(wù)相同或相似的，集團(tuán)公司應(yīng)制定一套能夠貫徹整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)操作流程，這樣可以減少人為因素對(duì)控制活動(dòng)的影響。如果集團(tuán)公司以及各個(gè)子公司之間的業(yè)務(wù)相差比較大，應(yīng)要求各子公司建立各自業(yè)務(wù)操作流程，并且報(bào)集團(tuán)公司審批，也便于企業(yè)集團(tuán)對(duì)各分支結(jié)構(gòu)的監(jiān)督與檢查。

其次，合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限，建立科學(xué)的授權(quán)體系。要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的正常運(yùn)行，授權(quán)分工尤其重要。因此要建立一套適合企業(yè)的授權(quán)體系，不僅要規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，還要明確集團(tuán)公司與子公司直接的法人授權(quán)。各級(jí)管理人員在執(zhí)行自己任務(wù)的時(shí)候，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，防止越權(quán)的事情出現(xiàn)。

（四）增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí) 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行者都是企業(yè)的員工，即使設(shè)計(jì)非常完善的內(nèi)部控制制度，但是如果員工對(duì)于內(nèi)部控制重要性和本質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠，一定會(huì)導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失敗。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查者認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不太好的原因是員工不夠重視的占32.05%，可見(jiàn)員工不重視的現(xiàn)象還是比較普遍。因此，為了保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，應(yīng)在企業(yè)上下進(jìn)行學(xué)習(xí)、宣傳內(nèi)部控制，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制，使企業(yè)員工真正感受到內(nèi)部控制是企業(yè)每一個(gè)員工都應(yīng)該參與的事情。

（五）加大內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范培訓(xùn)力度 目前河南省國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主要針對(duì)資產(chǎn)保全和防范錯(cuò)弊，控制的主要執(zhí)行者是集中在財(cái)會(huì)部門(mén)以及會(huì)計(jì)人員上。從調(diào)查情況看，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范有很大的比例來(lái)自于主管部門(mén)和其他的相關(guān)培訓(xùn)，財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，除了相關(guān)主管部門(mén)開(kāi)展必要的普及培訓(xùn)外，還應(yīng)當(dāng)不定期的邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的專家對(duì)企業(yè)從事內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作的員工進(jìn)行培訓(xùn)，這樣企業(yè)可以及時(shí)處理在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，完善和提高企業(yè)的內(nèi)部控制。

（六）監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)督 河南省國(guó)有企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管部門(mén)可以建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及管理機(jī)制，可以定期和不定期的開(kāi)展全省國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，劃分不同的等級(jí)，聘請(qǐng)專家或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)級(jí)高的企業(yè)，可以給予一定的精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、重視內(nèi)部控制監(jiān)督。

［1］朱榮恩等：《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用效果的問(wèn)卷調(diào)查》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第10期。

［本文系河南省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目（課題編號(hào)：102400440087）的階段性研究成果］