基于低碳經(jīng)濟的水泥企業(yè)環(huán)境績效評價研究

北京信息科技大學 莊希勍 盧 靜

2010年7月12日，福建省上杭紫金礦業(yè)集團股份有限公司紫金山銅礦濕法廠污水滲漏事故，導致廢水滲漏量高達9100立方米，嚴重影響當?shù)鼐用裆瞽h(huán)境。污染已經(jīng)造成，但通過這些污染事件應更多的關(guān)注到污染背后，企業(yè)對于環(huán)境與生態(tài)的漠視。因此，健全的環(huán)境績效評價系統(tǒng)，將有利于企業(yè)變被動為主動，合理約束其在低碳經(jīng)濟的時代背景下的企業(yè)行為，使其在關(guān)注經(jīng)濟利益的同時，注重環(huán)境績效。

一、水泥行業(yè)環(huán)境績效評價概述

低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念的指導下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，以減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，降低生活污染為基礎(chǔ)，提高能源利用效率，創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

（一）水泥行業(yè)環(huán)境績效評價的必要性——基于低碳經(jīng)濟 低碳經(jīng)濟的提出，一方面降低了企業(yè)自身及全社會的碳排放量，另一方面則順應了社會的整體發(fā)展趨勢，改變了企業(yè)的價值導向，使企業(yè)由傳統(tǒng)的注重經(jīng)濟發(fā)展價值導向轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展的價值導向，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有效途徑。水泥行業(yè)作為高耗能行業(yè)，在能源消耗和溫室氣體排放中占有突出地位。目前，國內(nèi)大多數(shù)水泥企業(yè)仍舊以經(jīng)濟效益和盈利水平作為其發(fā)展的首要目標，以擴大市場占有率及企業(yè)規(guī)模為主要動力，低碳發(fā)展的意義仍被企業(yè)所低估。這就要求水泥行業(yè)從低碳經(jīng)濟的本質(zhì)出發(fā)，形成一個經(jīng)濟與環(huán)境友好發(fā)展的復合系統(tǒng)。因此，在評價水泥行業(yè)績效時不能單一考慮其經(jīng)濟效益，還要考慮其對生態(tài)環(huán)境的貢獻，包括資源耗費、廢物排放及污染對環(huán)境的影響，對水泥企業(yè)這類高能耗企業(yè)的環(huán)境績效進行評價。

（二）水泥行業(yè)環(huán)境績效評價現(xiàn)狀 從企業(yè)外部信息來看，企業(yè)主要通過其社會責任報告來向社會披露其環(huán)境績效。通過搜集分析2010年度我國水泥上市公司社會責任報告，不難發(fā)現(xiàn)當前水泥行業(yè)上市公司的環(huán)境績效信息披露較少。在23家水泥上市公司中，只有5家公司在2010年度披露了社會責任報告，僅占23家水泥上市公司的21.74%。在5家出具社會責任報告的企業(yè)中，其環(huán)境績效信息也僅占12.50%～28.57%，平均水平為20.74%。縱觀23家水泥上市公司，唯獨只有塔牌集團一家出具了2010年度環(huán)境報告書，較為詳細的披露了該公司的環(huán)境績效信息。我國水泥行業(yè)23家上市公司社會責任報告及附注中環(huán)境績效披露情況見表1。

2010年9月14日，環(huán)境保護部為滿足公眾的環(huán)境知情權(quán)，敦促上市公司積極履行保護環(huán)境的社會責任，頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）（以下簡稱“指南”）。《指南》要求重污染行業(yè)上市公司應當定期披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報告；發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的，應發(fā)布臨時環(huán)境報告。同時對于必須披露和鼓勵披露的環(huán)境信息分別做了規(guī)定。5家披露社會責任報告的水泥企業(yè)和1家披露環(huán)境報告書的水泥企業(yè)披露信息如表2所示：

表1 水泥企業(yè)上市公司2010年度社會責任報告及環(huán)境績效信息披露情況

表2 水泥企業(yè)披露情況與《上市公司環(huán)境信息披露指南》要求對比表

從表2可以直觀地看出這5家水泥企業(yè)雖然在其社會責任報告中進行了環(huán)境績效信息的披露，但是與《指南》的要求還有一定的距離，披露的環(huán)境信息內(nèi)容不夠全面。僅有塔牌集團在其環(huán)境報告書中，較為全面的反映了當前環(huán)境績效。基于上述水泥企業(yè)上市公司的環(huán)境績效信息披露情況，筆者可以得出結(jié)論：我國水泥上市公司發(fā)布社會責任報告的積極性不高且其環(huán)境績效信息的披露內(nèi)容總體情況不理想，披露的環(huán)境信息較少。進而可以進一步得出結(jié)論：我國水泥企業(yè)的環(huán)境績效評價系統(tǒng)薄弱。

二、平衡計分卡在環(huán)境績效評價中的應用

美國哈佛大學教授、著名管理會計學家羅伯特·S·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）和美國復興全球公司（Renaissance worldwide）總裁大衛(wèi)·P·諾頓（David·P·Norton）于1992年首次提出了平衡計分卡的概念。區(qū)別于傳統(tǒng)的績效評價體系，平衡計分卡在關(guān)注企業(yè)財務指標的同時，充分考慮了企業(yè)的非財務指標，并將二者有機結(jié)合，作為一個系統(tǒng)的整體來評價企業(yè)的經(jīng)營績效。

（一）可行性分析 平衡計分卡最突出的特點就是將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的績效評價系統(tǒng)聯(lián)系起來，是一種把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標和測評指標的工具。平衡計分卡將企業(yè)績效分為財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習和成長四個維度，這四個維度在企業(yè)戰(zhàn)略目標和績效指標之間布下一條隱含的“因果鏈”，以戰(zhàn)略目標和競爭需要為基礎(chǔ)，關(guān)注企業(yè)的長遠利益以及長期可持續(xù)發(fā)展能力的挖掘。

企業(yè)環(huán)境績效體現(xiàn)的是一個企業(yè)環(huán)境管理的成果，而企業(yè)環(huán)境管理必然是由一個至上而下的管理與由下至上的反饋相結(jié)合的統(tǒng)一過程。隨著對低碳經(jīng)濟認識的不斷深入，我國水泥企業(yè)的環(huán)境管理已經(jīng)由過去的事后處理逐步轉(zhuǎn)化事前控制，但大多數(shù)事前控制仍然局限在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，少有提升到企業(yè)戰(zhàn)略的地位上來。而處在水泥行業(yè)的企業(yè)要優(yōu)化企業(yè)自身的環(huán)境管理，就必須將環(huán)境提升到戰(zhàn)略地位，從戰(zhàn)略的高度分析整個業(yè)務流程，找出環(huán)境管理的關(guān)鍵流程，使其轉(zhuǎn)換為提高環(huán)境績效的能力。

因此，基于低碳經(jīng)濟的時代要求以及可持續(xù)發(fā)展目標，水泥企業(yè)應將環(huán)境因素融入到企業(yè)績效評價平臺中，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習和成長這四個維度對企業(yè)績效進行綜合全面度量。這就要求處于水泥行業(yè)的企業(yè)不僅僅單一測評當前的財務指標，而要從企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的戰(zhàn)略角度出發(fā)，系統(tǒng)評價企業(yè)的各項指標，特別是企業(yè)發(fā)展過程中對環(huán)境造成的現(xiàn)實影響和潛在影響。應用平衡計分卡對水泥行業(yè)進行環(huán)境績效評價，不僅符合企業(yè)投資者的長遠利益，更滿足了低碳經(jīng)濟對于企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路的社會要求。

（二）體系構(gòu)建 在低碳經(jīng)濟下，水泥企業(yè)應當建立“改善企業(yè)經(jīng)營狀況，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標，并根據(jù)這一戰(zhàn)略目標，建立環(huán)境管理的平衡計分卡績效評價體系。作為一個有機整體，水泥企業(yè)在引入環(huán)境因素的平衡計分卡績效評價體系中，應當權(quán)衡財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程和員工四個維度，使其平衡發(fā)展，而不能偏廢其中任何一個方面。當然，由于環(huán)境問題是社會問題，關(guān)系到政府及外部利益相關(guān)者，因此在基于平衡計分卡的環(huán)境績效評價體系中，還需引入政府及外部利益相關(guān)者這一維度，真正體現(xiàn)出各個驅(qū)動因素之間的因果鏈，更好地管理水泥企業(yè)的環(huán)境行為，實現(xiàn)在低碳經(jīng)濟下的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文建立了財務層面、客戶層面、內(nèi)部業(yè)務流程層面、學習和成長層面與政府及利益相關(guān)者層面這五個維度的環(huán)境績效評價體系，如圖1所示：

圖1 基于平衡計分卡的環(huán)境績效評價體系

（1）財務層面主要由環(huán)境投資、碳排放權(quán)、碳排放費用、排污相關(guān)費用、環(huán)保產(chǎn)品獲利情況五個指標構(gòu)成。財務能力反應了一個企業(yè)的生存、發(fā)展能力，是企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展的重要表現(xiàn)。在財務層面加強對環(huán)境會計的核算，有利于水泥企業(yè)直觀、定量地了解企業(yè)自身在環(huán)保方面的投入與產(chǎn)出，以更好地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高環(huán)境績效。

（2）客戶層面主要涉及到客戶對企業(yè)環(huán)保工作的評價和客戶對環(huán)保產(chǎn)品的認可度兩個指標。客戶是企業(yè)產(chǎn)品的最終購買者和使用者，只有獲得了客戶的高評價及認可才能保持現(xiàn)有客戶，同時吸引潛在客戶，獲得更多的市場份額。在低碳經(jīng)濟的背景下，水泥用戶更關(guān)注的是綠色水泥產(chǎn)品以及水泥企業(yè)的環(huán)保行為。

（3）內(nèi)部業(yè)務流程層面主要考慮環(huán)境管理制度的制定及實施和環(huán)保產(chǎn)品的研發(fā)兩個指標。內(nèi)部業(yè)務流程直接影響了企業(yè)環(huán)境管理績效。通過環(huán)境管理制度的制定及實施，減少環(huán)境事故，促進水泥企業(yè)安全生產(chǎn)，從而進一步提高生產(chǎn)率，并降低經(jīng)營成本。

（4）學習和成長層面主要由領(lǐng)導的重視程度及模范作用、員工環(huán)境意識的培養(yǎng)兩個指標組成。學習和成長層面為員工和組織的長期成長與進步確定了目標。擁有具有低碳經(jīng)濟意識的領(lǐng)導和員工，水泥企業(yè)將更有力地推進環(huán)保產(chǎn)品的研發(fā)，并自覺對社會環(huán)境承擔應有的環(huán)保責任。

政府及外部利益相關(guān)者則主要與環(huán)境法規(guī)遵守情況、環(huán)境信息（財務及非財務信息）披露情況兩個指標相關(guān)。政府和外部利益相關(guān)者是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的受益者和評價者。水泥企業(yè)應在環(huán)境法規(guī)的約束下，正確地進行營運、投資及籌資活動，實現(xiàn)綠色生產(chǎn)，并積極主動地公開環(huán)境法規(guī)遵守情況、披露環(huán)境信息。而政府及外部利益相關(guān)者層面則又對水泥企業(yè)的財務層面和內(nèi)部業(yè)務流程層面提出進一步的要求。在內(nèi)外驅(qū)動因素下，協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟。

平衡計分卡的這五個維度之間，相互影響，有著明確的因果關(guān)系。基于低碳經(jīng)濟下的可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略目標，水泥企業(yè)應有足夠的經(jīng)濟實力，來構(gòu)建綠色生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，滿足股東要求；完善內(nèi)部業(yè)務流程，以最少的資源消耗，最優(yōu)的內(nèi)部資源配置，為客戶提供經(jīng)濟環(huán)保的水泥產(chǎn)品，滿足市場需求；扎實員工環(huán)境意識，讓員工成為環(huán)境績效的責任者和評價主體，提升員工對于環(huán)境績效評價的主觀能動性；遵守相關(guān)法規(guī)制度，尊重外部利益相關(guān)者，自覺營造環(huán)境友好型的生產(chǎn)環(huán)境。水泥企業(yè)環(huán)境績效評價的平衡計分卡模型各維度之間的關(guān)系圖如圖2所示。

圖2 水泥企業(yè)環(huán)境績效評價的平衡計分卡內(nèi)部關(guān)系圖

三、結(jié)論

通過對水泥行業(yè)上市公司的環(huán)境績效信息披露現(xiàn)狀的分析，本文提出了運用平衡計分卡這一績效評價工具，將企業(yè)的環(huán)境績效評價提升到戰(zhàn)略高度，運用五個維度來綜合、系統(tǒng)地評價水泥企業(yè)的環(huán)境績效，提升水泥企業(yè)在低碳經(jīng)濟環(huán)境下的競爭力，實現(xiàn)水泥企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

當今社會，低碳經(jīng)濟作為協(xié)調(diào)社會發(fā)展和應對氣候變化的重要手段，不僅是環(huán)境問題，也不僅是社會責任問題，更是全企業(yè)的努力范疇，特別是水泥企業(yè)這類高能耗企業(yè)。由低碳經(jīng)濟引發(fā)的消費觀念及生產(chǎn)觀念都正在發(fā)生改變，這不再是一種緩慢的過程，而是一種迅速的轉(zhuǎn)變，是一個由傳統(tǒng)發(fā)展模式向低碳發(fā)展模式的規(guī)模化轉(zhuǎn)變。因此，水泥企業(yè)應結(jié)合自身實際情況，從戰(zhàn)略的高度進行環(huán)境績效評價。

［1］袁建國、姚敏：《循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價指標初探》，《商業(yè)會計》2007年第2期。

［2］世界自然基金會“中國企業(yè)低碳發(fā)展之音”項目組：《企業(yè)低碳領(lǐng)導力——聚焦未來經(jīng)濟發(fā)展新機遇》，中信出版社2009年版。

［3］徐曉紅、王澤崗：《平衡計分卡在企業(yè)績效評價中的運用》，《中國農(nóng)業(yè)會計》2009年第11期。

［本文獲北京信息科技大學研究生教育優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)項目（編號：Y K J201108）資助］