對企業會計信息質量的調查分析——基于企業信貸和納稅申報報表比對情況的調查報告

■汪水文 龔 勛

結合對農村信用社（以下簡稱“農信社”）和城市商業銀行（以下簡稱“城商行”）會計信息質量檢查，從22個省市的29家金融機構選取了1294戶信貸企業,經核對其申請信貸的會計報表和申報納稅報表，發現79%的企業兩套報表不一致，收入、利潤平均差異為53%、164%。延伸核查部分企業發現，企業申報納稅的報表真實性相對較高，企業以虛假會計報表申報獲取銀行貸款的問題突出，部分貸款被挪用。

一、調查發現的突出問題

（一）企業編制虛假會計報表獲取貸款現象嚴重

調查發現，絕大多數信貸報表與納稅報表不一致的企業違反了 《會計法》規定，編制了兩套以上的報表，根據自身利益需要，任意改變會計數據，導致會計信息失真。

一是直接虛構報表數據。延伸核查發現，部分民營中小企業會計基礎工作薄弱，未建立完整的會計賬簿，內部財務管理混亂，為了達到獲取貸款的目的，按照降低資產負債率、提高流動比率、提高銷售凈利率、提高凈資產收益率等財務指標的方向，直接調增或調減資產、負債、主營業務收入、凈利潤等財務數據。

二是通過技術手段優化相關財務指標。通過擴大會計報表匯集范圍，將不應該并表的財務數據并入自己的財務報表，提前確認收入提高收益，以及通過報表內各項目之間的調整等方式，優化相關財務指標。

（二）向稅務機關報送的財務報表虛減涉稅數據

在檢查中還發現，部分企業向稅務機關報送的財務報表存在虛減收入、利潤及資產，少繳稅金的現象。如：有的企業僅將已開票收入申報納稅，還有企業濫用會計準則，對收入確認采用雙重標準等。

(三)企業要求會計事務所出具虛假審計報告，甚至私自篡改、偽造審計報告

檢查發現，絕大多數虛假審計報告是小型會計事務所出具的，這些會計事務所業務量小，生存空間有限，為了拓展業務的需要，往往被迫按企業的要求出具虛假審計報告。另外，檢查還發現部分企業甚至私自篡改、偽造審計報告，有的企業使用事務所出具報告的封面及正文，而將篡改后的資產負債表、損益表及報表附注附在事務所出具報告正文之后；還有的企業私刻會計師事務所及注冊會計師印章、假冒他人簽字、假冒會計師事務所的虛假報告。

（四）會計事務所審計質量較差

在選取的1294戶信貸企業中，681戶信貸企業信貸報表經會計事務所審計，占總戶數 53%，其中，審計出具無保留意見的有615戶，占總審計戶數的90%。為了了解會計事務所審計質量狀況，重點對經會計事務所審計出具無保留意見的信貸企業進行了對比核查，發現有478戶信貸報表與納稅報表不一致，占無保留意見總戶數的78%，只有137戶信貸報表與納稅報表完全一致，占無保留意見總戶數的22%。進一步選取99戶經會計事務所審計出具無保留意見的信貸企業進行延伸核查發現，只有23戶信貸企業信貸報表數據與檢查數據完全一致，報表真實比例僅為23%。另外，從審計金額看，延伸核查的99戶信貸企業的信貸報表，經會計事務所審計主營業務收入合計644.92億元，經延伸核查發現，實際主營業務收入合計448.19億元，較信貸報表數據減少31%，表明對上述信貸企業進行審計的會計事務所審計質量較差。

表1 無保留意見的報表審計質量分析表

（五）部分企業以虛假報表獲取貸款被挪用

延伸核查發現，河北、上海、廣州、天津、黑龍江、內蒙古等省市22家企業存在改變貸款被挪用的問題，涉及貸款金額23.43億元。這些企業信貸報表數據大多造假，部分企業通過虛假報表獲取貸款后，改變資金用途，將貸款資金投入限制類房地產業獲取暴利，既增加了信貸風險，也對國家產業政策調整造成了沖擊。

二、原因分析

利用虛假報表獲取貸款和逃避稅收的“始作俑者”是企業，但能夠利用虛假報表輕易獲取貸款資金從而引發虛假報表盛行，卻是由信貸企業利益需求、金融機構審查不嚴、社會監管環境寬松等多方面原因導致，以下從信貸企業、金融機構、中介機構、社會環境等方面對虛假報表產生和形成的原因進行分析。

（一）從信貸企業角度分析

1、融資需求及逃稅動機是虛假報表形成的內在動因。由于銀行評信、授信條件有一定要求，對應申請貸款的企業財務指標也有一定的標準，財務數據不符合要求的企業無法達到銀行放貸的條件。企業為了能獲取貸款，往往會通過人為調節增加資產規模、提高利潤、改變資產結構等方式來粉飾財務報表，炮制出虛假財務報表來實現融資需求。同時，為了偷漏稅收、少繳稅金，企業申報納稅時虛減收入、隱瞞營業利潤，導致申報納稅的財務報表失真。因此，企業的融資需求和逃稅動機催生出了虛假報表。

2、信貸企業的融資需求與金融機構的制度要求之間的矛盾，是虛假報表形成的制度原因。近年來，我國的民營經濟得到了蓬勃發展，民營企業的融資需求日益增大，但由于經營規模偏小、盈利能力不強、風險承受能力較弱，民營企業的融資渠道仍比較單一。據調查，95%的民營企業選擇銀行貸款為主要融資渠道，只有在得不到銀行貸款且急需資金支持的情況下，才會轉向其他成本較高的融資方式，如信托、擔保、典當以及民間資本等。而商業銀行為控制信貸風險，多數都會對信貸企業設定“門檻”，如資產規模、償債能力、盈利能力、發展能力等，體現在財務指標上可能會涉及資產負債率、流動比率、銷售凈利潤率等。雖然各家銀行對這些指標的要求各不相同，但對于中小企業而言，由于企業規模小，且處于成長階段，在財務數據上很難達到一般金融機構的授信要求。為了更好地生存、發展和壯大，企業亟需流動資金，只能通過編制虛假財務報表的方式來滿足金融機構的授信要求，取得貸款。從實際情況看，進行實地調查的247戶信貸企業中，只有15戶信貸企業存在將貸款資金借給外單位使用 （主要是關聯公司）的行為，占比6.07%；其余232戶信貸企業的貸款資金都是自用，顯示信貸企業對流動資金的需求基本屬實。

3、信貸企業法律觀念淡薄，是虛假報表形成的主觀因素。受各方面因素制約，農信社和城商行的客戶往往是一些民營企業，民營企業的企業運營理念和財務管理理念與企業負責人的個人素質高低息息相關。調查發現，多數民營企業負責人對編制和利用虛假財務報表獲取銀行貸款的行為不以為然。他們認為，銀行關心的是企業是否能夠及時、足額地歸還銀行貸款，只要企業能夠確保及時、足額地歸還，信貸報表的數據是真是假關系不大，向銀行提供虛假財務報表是為了避開財務指標要求的需要，這種行為無傷大雅。在這種“理念依據”的支撐下，部分信貸企業的負責人冠冕堂皇地授意財務人員編制虛假報表，部分財務人員迫于壓力，只能采用各種手段調整財務數據，或是要求會計事務所對信貸報表出具虛假的審計報告。

4、違規成本過低，是虛假報表產生的重要誘因。對于民營企業或正處于發展中的中小企業而言，制約其成功獲取銀行貸款的重要因素是資產規模、負債水平、業務收入規模等財務指標，企業只需在財務報表上稍微動心思、做些手腳，銀行的信貸資金就可以順利地流入企業，幫助企業“起死回生”或是加速發展和壯大，這對資金普遍不充裕的民營企業或中小企業有著很大的誘惑。另一方面，改動這些財務數據所面臨的風險和所需的成本幾乎為零。首先，如果銀行沒有審核出這是假報表，則企業可能因此取得了所需要的貸款資金，解了燃眉之急；其次，若銀行在發放貸款后才發現這是假報表，也只能要求企業提前償還，只有在貸款到期企業無法償還貸款本息時，銀行才能提起訴訟，追究法律責任；最后，即使銀行在一開始就分辨出這是假報表，頂多只是不發放貸款，而無法追究法律責任，對企業來說也沒有造成損失。正是由于企業利用虛假報表獲取銀行貸款的違規收益與違規成本的嚴重不對稱，誘使企業在編制和利用虛假報表獲取銀行貸款的行為上肆無忌憚。

（二）從金融機構角度分析

1、績效考評機制不健全，內控制度流于形式。為順利完成年度經營和發展目標，金融機構通常將總目標分解為多項業務指標，以年度計劃形式分配給各職能部門，各職能部門再將各自的指標分配落實到各分、支行，進而落實到每位職工身上，指標的完成情況將作為考核依據，直接影響到分、支行領導和職工的薪酬、職位等事項，信貸指標也是如此。無可否認，這是一種很好的激勵機制，但在實際操作過程中，由于數量指標的計劃和完成情況比較直觀，考核起來也比較容易操作，很多金融機構在考核分、支行的信貸績效時，往往只注重數量指標，導致分、支行在信貸方面片面追求貸款總額、新發展客戶數、市場占有率等數量指標，而忽視了對資金使用安全性、用途合規性、壞賬發生率等質量指標的要求。與國有商業銀行相比，中小金融機構無論在規模上還是資金實力上都不具有優勢，加之中小金融機構之間的激烈市場競爭，部分中小金融機構為完成考核指標，對貸款“三查”制度和內部制定的規章制度陽奉陰違，對信貸企業利用虛假報表獲取貸款、挪用貸款資金等行為“睜只眼閉只眼”，內控制度流于形式，這是虛假信貸報表能順利獲取貸款資金的主要原因。

2、過于信賴抵押物，對會計報表的重視程度不夠。調查發現，許多金融企業對貸款風險的注意力集中在信貸企業是否有抵押物以及抵押物是否足值上，企業的會計報表只是申請貸款必需的形式要件，只要在信貸風險可控的情況下，對其報表數據的真實性基本不加核實，部分檔案中甚至缺乏反映信貸企業及擔保企業經營狀況的普通會計報表，更遑論向企業索取并分析經會計事務所審計后的財務報表。如調查選取的1273家信貸企業中，以質押和抵押方式申請貸款的有802戶，占全部信貸企業的63%，金融企業對提供了充足抵押和質押的信貸企業，在貸前審查、貸中調查和貸后檢查上相對比較寬松。

3、信貸人員責任意識不強，專業素質不高。農村信用社和城市商業銀行與國有商業銀行相比，基礎差，底子薄，無論是硬件設施，還是自身隊伍建設，都有一定的差距，基層工作人員素質良莠不齊，有些信貸員甚至看不懂企業的報表，根本不具備財務報表的分析和判斷能力，僅憑表象來判斷企業的效益好壞。另一方面，部分信貸人員的責任意識不強，對企業的貸前調查流于形式，沒有進行全面認真的貸前調查，有的甚至可能在知道企業經營不善或知道企業提供虛假財務報表的情況下，粉飾貸前調查情況表，使企業順利地申請到貸款；在貸后管理中也是敷衍了事，采取走訪和座談形式，對貸款資金用途的監控往往是監而不控，使企業可以輕而易舉地挪用資金。

（三）從社會環境角度分析

1、制度方面。一方面，為加強信貸風險管理，按照銀監會的有關要求，商業銀行設置和利用一些財務指標對信貸企業的財務情況進行調查和分析；另一方面，根據中國銀監會關于《銀行開展小企業授信工作指導意見》的規定，“對小企業業務，銀行授信調查應注重現場實地考察，不單純依賴小企業財務報表或各類書面資料，應注重收集小企業的非財務信息，包括小企業主的個人信用情況、家庭收支情況等”，許多商業銀行以此為依據，對小企業授信業務制定了差異化的授信政策，在業務調查、審批以及評分體系上突出了對非財務因素的了解和評價，減弱了對財務報表的重視程度和依賴程度。客觀上造成了商業銀行需要信貸企業提供符合風險控制要求的財務數據但又對財務報表本身不夠重視的矛盾，容易引發虛假財務報表的現象。

2、稅務方面。對于稅務部門來說，其關注的是企業納稅申報表，而對企業上報的會計報表只是作為納稅申報表的附表。由于申報納稅的報表數據與企業賬簿實際記錄的數據一致性程度較高，稅務部門在日常工作中很少對會計報表的真實性給予關注，也不要求企業報送的財務報表必須經過會計師事務所的審計，客觀上為虛假報表的存在提供了空間。在所進行實地調查的247戶信貸企業中，有15戶信貸企業的納稅報表為虛假報表，占比6.07%。

3、中介機構方面。調查發現，由于會計師事務所的造假成本仍遠遠低于造假收益，部分會計師事務在信貸報表的審計中，或為“利”所誘，或為“利”所逼，放棄了職業操守和道德良知的雙重底線，與信貸企業沆瀣一氣，對虛假信貸報表出具了“無保留意見”的審計報告，致使虛假的財務報表披上了真實的“外衣”，致使利用虛假財務報表獲取銀行貸款的行為更加冠冕堂皇。

4、其他監管部門方面。雖然《會計法》明確要求企業“向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致”，而且“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查”，但目前稅務部門的征管信息系統、人民銀行的誠信系統和賬戶管理系統、工商部門的企業登記系統都不統一，各成體系，互不相干，沒有實現信息共享。現在金融企業在貸前調查時只能通過誠信系統查閱企業貸款、擔保等信用情況，其他系統沒有對金融企業開放，增加了貸前調查的難度，也影響了監管合力的發揮。

三、政策建議

（一）解決中小企業融資難的問題，提高企業誠信意識

金融監管部門應研究、解決中小企業融資難的問題，給予民營中小企業貸款必要的扶持和政策傾斜，建立和完善中小企業信貸擔保體系，成立多種形式的信貸擔保機構，開辟多種渠道籌集擔保基金；對金融機構支持節能型、科技型、成長型等符合國家產業政策的中小企業融資實行減稅、貼息、補貼等優惠政策，調動金融機構融資的積極性；逐步開放民間借貸市場,拓寬中小企業直接融資的渠道，并制定具體法規進行規范,明確融資雙方的權利和責任，將其納入正規的金融體系；組織協調民營中小企業成立互助型的行業協會或聯盟，通過企業互助和合作解決部分融資需求，等等。

金融機構應改進民營中小企業信用評級標準，消除對民營中小企業的心理歧視，并針對民營中小企業貸款“急、頻、少、繁”的特點，創新金融服務方式，如根據企業“三品三表”和財務狀況的綜合分析情況，在確保風險控制的前提下，提供更加便捷、快速的金融服務。

（二）建立完善的企業征信系統，從根源上杜絕造假行為

目前，稅務部門的征管信息系統、人民銀行的征信系統和賬戶管理系統、工商部門的企業登記系統各成體系、互不統一，沒有實現信息共享。建議政府職能部門間發揮自身的協調力量，建立企業征信系統，將企業在銀行、稅務、工商、海關、質監等各部門的信用記錄整合起來，形成完整的信息庫實現機構信息聯通和共享，從而逐步建立起適應市場經濟要求的企業信用體系。建立后的征信系統，應涵蓋政府職能部門登記的企業注冊信息、年檢等級和產品達標信息、稅務等級信息、國有資產績效考評信息、進出口報關記錄、信貸融資記錄、行業統計分析信息、企業主要財務指標和法定代表人的信用記錄等。通過企業征信系統，銀行可以清楚地了解交易對方的實際情況，規避風險；政府監管部門可以有效監管，根據信用狀況獎懲企業；而企業可以有針對性地改進自己的信用狀況。以此共同在社會上營造誠信的社會風氣，杜絕企業利用虛假報表獲取貸款、逃避稅收等行為。

另外，建議在全國各級財政部門建立涵蓋所有企業的會計信息中心，由企業向會計中心報送會計報表，由會計中心向稅務局、統計局、工商局及金融機構等報表使用部門提供統一規范的會計報表，這樣，企業利用虛假報表獲取貸款和逃避稅收的難度也會大大增加。

（三）金融企業應加強內控，增加員工的責任意識和風險意識

金融企業應加強內控制度，健全風險控制機制。一是通過落實崗位責任制，加大各項規章制度落實執行力度，認真按照相關規章制度，對現有的內部控制制度、控制措施進行認真評價，增強內控制度的有效性。二是銀行加強對客戶經理、信貸員等業務人員的職業道德教育，提高從業人員綜合素質，提高職業判斷鑒別能力。三是加大執行信貸責任認定與追究制度力度，在經營審批各環節明確責任，加強核查，嚴格追究，從制度上鏟除滋生各種不良信貸文化產生的土壤。目前，我國銀行業仍然沒有一個統一的貸款責任人處分規定，各家銀行各行其是，出現了責任成本太低而國家損失巨大的現象，縱容了內外勾結、損公肥私的行為，甚至對給國家造成重大損失、構成瀆職罪受賄罪的罪犯沒有追究刑事責任。

（四）加強對會計事務所的監管，倡導誠信的社會風氣

應加大對會計事務所的檢查力度和頻率，對作弊造假的注冊會計師、事務所應撤銷其從業資格、資質。目前對中介機構的處罰重事務所輕個人，基本上沒有對個人的罰款處理。即使造假手段非常惡劣，也很少對主要當事人進行刑事處罰。監管不嚴、懲戒不力，助長了中介機構造假風氣的蔓延。為了根除會計師事務所造假的“毒瘤”，必須加強監管，加大處罰力度，讓違規中介機構和個人付出慘重的代價。加大過失成本，事務所和會計師才會自我強化風險意識，更加謹慎執業。

（五）進一步加強對地方金融企業的監管，促進其健康發展

當前，加強對金融業的監管已經成為全球共識，作為承擔金融資產管理、防范金融風險職責的財政部門，應積極加強對金融機構的監管力度。建議以全國統一組織與區域聯動相結合、日常監管與專項檢查相結合等多種方式，加強對金融機構財務管理、資產質量、風險控制等方面的監管，督促其加強內部控制、依法經營、依法納稅、提高效益，促進其健康發展，更好地發揮其支持和服務地方經濟發展的作用。★